Жилья, приобретение земельных участков

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, действующего с 1 января 2014 г., в состав имущественного вычета включаются проценты по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ (до 2014 г.) вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам) предоставлялся, если заем (кредит) получен от российских организаций или индивидуальных предпринимателей.

Как видим, теперь данное требование отсутствует. Иными словами, вычет по процентам можно получить независимо от того, кто вам предоставил целевой заем (кредит) (российская или иностранная организация, гражданин РФ или иностранный гражданин, лицо без гражданства).

Новые правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 2 данного Закона). Если соответствующие правоотношения возникли до вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершены на день вступления его в силу, применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (ч. 3 ст. 2 данного Закона).

К сожалению, вопрос о том, что считать правоотношениями по предоставлению вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не уточнен Законом N 212-ФЗ.

Если следовать разъяснениям контролирующих органов, то при решении вопроса о том, какие положения ст. 220 НК РФ (в редакции 2014 г. или до 2014 г.) следует применять, под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета понимается возникновение права на вычет у налогоплательщика (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

Примечание

О том, как определить, когда возникает право на имущественный вычет по расходам на уплату целевых процентов, читайте в разд. 3.3.2.3.2 "Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков".

Вместе с тем, по нашему мнению, возможно и иное понимание момента возникновения правоотношений по предоставлению имущественного вычета. Полагаем, что они возникают между налогоплательщиком и лицом, предоставляющим вычет (налоговым органом либо налоговым агентом), тогда, когда налогоплательщик обращается за получением вычета. До этого момента правоотношений по предоставлению вычета нет.

Правоотношения по предоставлению вычета, на наш взгляд, следует отличать в данном случае от права на вычет, которое возникает раньше таких правоотношений.