Несколько объектов имущества

Ограничений по количеству объектов, при продаже которых можно воспользоваться вычетом, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Вместе с тем, если в течение года вы продали несколько объектов имущества, у вас может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 250 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта?

Напомним, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 250 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Примечание

Положения пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ приведены в редакции, действующей с 2014 г. Они соответствуют правилам, которые были закреплены абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, действовавшим до 2014 г.

Поскольку изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, не затронули положений данной статьи в части рассматриваемого вопроса, все приведенные в настоящем разделе комментарии контролирующих органов актуальны и для действующих положений, и для положений абз. 1 пп. 1 п. 1 в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ.

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно.

Напомним, что вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи следующих видов недвижимого имущества (долей в нем): жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков. Это установлено в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Примечание

Содержание пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ соответствует абз. 1 пп. 1 п. 1 в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ.

Сколько бы вы ни продали квартир, комнат и других видов из перечисленного имущества в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.

Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 16.08.2012 N 03-04-05/7-956, от 19.06.2012 N 03-04-05/9-744, от 25.04.2011 N 03-04-05/7-297, от 01.09.2010 N 03-04-05/9-515, от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328.

Например, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком общей стоимостью 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем доход от ее продажи не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.

В отношении продажи иного имущества ограничение суммы вычета за налоговый период в размере 250 000 руб. также применяется к общей сумме дохода, полученной от продажи всех объектов (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).