Подтверждающие документы

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором налогоплательщик понес расходы на обучение, при подаче налоговой декларации (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

В абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ указаны обязательные условия предоставления данного вычета. Это:

- наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа, подтверждающего статус учебного заведения);

- представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Конкретного перечня документов, представляемых в инспекцию в целях получения вычета, в Налоговом кодексе РФ нет. Однако на этот счет имеются разъяснения контролирующих органов. В частности, в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ содержится список таких документов в зависимости от того, кто обучался. Соответствующая информация приведена в таблице.

--------------------------------

<*> Это могут быть квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п. (см., например, Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).

При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может также выступать извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России. Такое извещение должно содержать следующие сведения (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232):

- Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);

- назначение платежа (плата за обучение);

- полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);

- размер уплаченной суммы, дату и номер договора на обучение;

- дату перечисления денежных средств.

Не является подтверждающим оплату документом мемориальный ордер. Он предназначен для внутрибанковских операций (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@).

Контролирующие органы также указывают, что доверенность на внесение денежных средств, выданная другому лицу, сама по себе оплату обучения не подтверждает (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470).

<**> См. также Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-05/7-204, от 20.04.2012 N 03-04-05/7-539, от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068, от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-561.

<***> С 12 апреля 2015 г. применяется форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа), утвержденная Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ (опубликован 1 апреля 2015 г. на http://www.pravo.gov.ru). До указанной даты заявления на возврат НДФЛ рекомендовалось подавать по образцу, приведенному в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

См. образец заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа).

Обратите внимание!

В Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ подчеркивается, что приведенный перечень документов исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Однако на практике инспекторы могут попросить вас представить также:

- справку о доходах за налоговый период по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@);

- копию лицензии, подтверждающей статус учебного заведения (если в договоре на обучение нет указания на реквизиты такой лицензии), или копию его устава (Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-05/23536, от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1133).

Полагаем, что данные требования вполне обоснованны, поскольку наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа о статусе образовательного учреждения) является обязательным условием предоставления вычета (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Инспекторы могут потребовать от вас подтвердить этот факт документально.

Справка 2-НДФЛ подтверждает сумму НДФЛ, уплаченную за налоговый период. Также в ней отражены виды и размеры предоставленных налогоплательщику вычетов, о которых необходимо знать, в том числе для правильного применения положений абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ о предельной сумме социальных вычетов.

О необходимости представления указанных документов читайте:

- в разд. 3.2.2.7.5 "Представление документов, подтверждающих статус образовательного учреждения";

- в разделе "Ситуация: Нужно ли представлять справку 2-НДФЛ для целей получения социального вычета по расходам на обучение?".

Заметим, что необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Причем удостоверять их у нотариуса не нужно. Налогоплательщику достаточно заверить копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).

Следует иметь в виду, что, если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык. Например, это необходимо сделать, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N 20-14/4/083175@).

При подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Его следует подготовить в двух экземплярах или предварительно снять копию с единственного оригинального письма. Первый экземпляр можно передать вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре или на копии попросите инспектора проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости вам будет несложно подтвердить факт и дату их представления.

См. образец сопроводительного письма, представляемого в налоговую инспекцию в связи с получением социального налогового вычета по расходам на обучение налогоплательщика.

Изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.: возможность получения социального налогового вычета по расходам на обучение у работодателя до окончания налогового периода

С 1 января 2016 г. социальный налоговый вычет по расходам на обучение, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем. Для этого налогоплательщик должен обратиться к работодателю с письменным заявлением и представить подтверждение права на получение социальных налоговых вычетов, выданное налогоплательщику инспекцией. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 219 НК РФ предусмотрены Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ (ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ, ст. 216 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли представлять справку 2-НДФЛ для целей получения социального вычета по расходам на обучение?

Налоговый кодекс РФ не требует представлять справку о доходах по форме 2-НДФЛ для подтверждения вычета по расходам на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219).

Однако налоговые органы считают, что справка о доходах по форме 2-НДФЛ должна быть представлена (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006, Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 20-14/4/013285@, от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@, от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 15.05.2009 N 20-14/4/048603@, от 10.04.2009 N 20-14/4/034564@, от 11.02.2009 N 20-14/4/011843@, от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Во избежание возможного конфликта с налоговиками рекомендуем все же представить такую справку. Тем более что это ускорит рассмотрение налоговым органом поданной декларации.

Напомним, что справки о доходах по форме 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ) (см. Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006).

Однако в любом случае непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.