Принятому на работу не с начала года

Если налогоплательщик работает у вас не с начала года, то при предоставлении ему "детского" вычета нужно учитывать доход, полученный им в этом году у прежнего работодателя. Для этого сотрудник должен подать вам справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную ему прежним налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ). Только на основании информации о полученных вашим сотрудником в текущем году доходах на прежнем месте работы можно будет определить, в какой момент доходы, облагаемые по предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ ставке 13%, в данном налоговом периоде превысят 280 000 руб. <1> и он утратит право на вычет (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

--------------------------------

<1> По правилам, действующим с 1 января 2015 г., при расчете предельной суммы дохода, при которой сохраняется право на стандартные вычеты на детей, учитываются любые доходы, облагаемые НДФЛ по названной ставке, кроме дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, п. 28 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Заметим, что ставка 13%, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, также с 1 января 2015 г. Она применяется к ним в связи с отменой с указанной даты п. 4 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ). При этом, несмотря на их обложение по такой ставке, к данным доходам нельзя применять налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1 Закона N 366-ФЗ).

Например, водитель организации "Альфа" К.В. Семенов принят на работу 1 июля. До этого он работал в организации "Бета" и его доход с января по июнь включительно составил 200 000 руб. За июль организация "Альфа" выплатила ему доход в размере 40 000 руб., а за август - 50 000 руб.

У К.В. Семенова есть ребенок шести лет. Организация "Альфа" вправе предоставить ему в июле стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (240 000 руб. < 280 000 руб.). В августе К.В. Семенов утратит право на вычет, поскольку его доход, полученный с начала года, превысит 280 000 руб.

Если налогоплательщик устроился на работу впервые или долгое время не работал и не получал доходов, то ему можно предоставить стандартный вычет с момента начала работы без представления справки по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@, УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@). Как отмечает в своем Письме ФНС России, в данном случае право на вычет может быть подтверждено трудовой книжкой и письменной объяснительной запиской работника.

От себя отметим, что объяснение налогоплательщика относительно отсутствия места работы до приема на работу может содержаться и в заявлении на вычет.

Судебные инстанции также указывают, что вычет по новому месту работы предоставляется без справки о доходах, если работник ранее нигде не работал и не получал доходов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-19847/2008-33/333, от 29.04.2009 N А32-16310/2008-63/236 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10177/09), ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А40/1343-09, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-2606/2008).

Зачастую судьи не поддерживали налоговиков, поскольку они не могли доказать, что у работников было другое место работы и доходы от него превысили предел, установленный для получения вычета. Вместе с тем во многих ситуациях суды признают неправомерным предоставление стандартных вычетов работникам, которые работают не с первого месяца налогового периода, при отсутствии справок о доходах (Постановления ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А12-55/08).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления стандартного вычета работнику, который трудится не с начала года, без представления справки 2-НДФЛ от предыдущего работодателя см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Вычет сотруднику, который в течение года не состоял в трудовых отношениях с другим работодателем, следует начать предоставлять с месяца поступления его на работу и только в отношении доходов, полученных у вас. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154. Финансовое ведомство уточняет, что если до поступления на работу сотрудник получал доходы, облагаемые по ставке 13%, то применить к ним вычет можно будет по окончании налогового периода. Для этого налогоплательщик должен представить в инспекцию налоговую декларацию и документы, подтверждающие его право на вычет.

Например, А.С. Макаров принят на работу в ООО "Бета" с 1 октября. С 1 января по 1 октября А.С. Макаров не работал, что подтверждается его трудовой книжкой и заявлением, в котором указан период, в течение которого он не работал. За период октябрь - декабрь он получал заработную плату в размере 45 000 руб. в месяц.

Кроме того, в течение года он получал доход от сдачи личного имущества (квартиры) в аренду в размере 20 000 руб. в месяц.

У А.С. Макарова есть один ребенок в возрасте пяти лет.

Таким образом, ООО "Бета" предоставит работнику с октября по декабрь стандартный вычет в размере 4200 руб. (1400 x 3).

Доход А.С. Макарова у работодателя в текущем году не превысил установленного предела 280 000 руб. и составил 135 000 руб. (45 000 x 3). Следовательно, он имеет право при декларировании доходов от сдачи квартиры в аренду дозаявить стандартный вычет на ребенка.

Чтобы определить, за какие месяцы А.С. Макаров имеет право на стандартный вычет на ребенка, необходимо определить момент достижения совокупного дохода 280 000 руб. с учетом 135 000 руб., по которым уже получен вычет.

Сумма вычета, которую можно заявить в налоговой декларации по итогам года, составит 9800 руб. (1400 x 7). Поскольку в августе совокупный доход физического лица достиг предельного лимита (280 000 руб.), начиная с этого месяца и до конца года вычет не может быть предоставлен.