В отдельные месяцы налогового периода

Примечание

По вопросу предоставления стандартных вычетов работницам, находящимся в декретных отпусках, отпусках по уходу за ребенком, читайте разд. 3.1.3.2 "Предоставление стандартных вычетов при отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде доходов в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам (декретном отпуске) и (или) в отпуске по уходу за ребенком".

В настоящем разделе мы рассмотрим вопрос, имеет ли работник право на стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, если в отдельные месяцы этого периода доход ему не выплачивался.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по НДФЛ, исчисляемой за налоговый период (календарный год) (ст. ст. 210, 216, п. 1 ст. 218 НК РФ). В пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указано, что они предоставляются за каждый месяц налогового периода. В этой же статье предусмотрены случаи, когда за отдельные месяцы налогового периода вычеты не могут быть предоставлены. Например, запрет на применение вычета на ребенка действует с месяца, когда доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, превысит 280 000 руб. <1> (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

--------------------------------

<1> По правилам, действующим с 1 января 2015 г., применение вычета на ребенка запрещено с месяца, когда лимит в 280 000 руб. превысили доходы, облагаемые НДФЛ по названной ставке, за исключением дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (абз. 17, 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, п. 28 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Заметим, что ставка НДФЛ 13%, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, также с 1 января 2015 г. Она применяется к ним в связи с отменой с указанной даты п. 4 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ). При этом, несмотря на их обложение по такой ставке, к данным доходам нельзя применять налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1 Закона N 366-ФЗ).

Запрета на предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Соответственно, даже если в отдельные месяцы налогового периода доходы работнику не выплачивались, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц налогового периода. С этим соглашается Минфин России в Письмах от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655.

Данную точку зрения поддерживают и суды (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10, от 15.01.2009 N КА-А40/12934-08, ФАС Центрального округа от 03.03.2010 N А36-524/2009, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления работнику стандартного вычета за месяцы, в которых ему не выплачивался налогооблагаемый доход, в различных ситуациях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- в ситуации, когда выплачиваемая сумма включает начисления за предыдущие месяцы;

- в ситуации, когда выплачиваемый доход не включает начисления за предыдущие месяцы.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода работнику не выплачивались доходы (например, был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы), работодатель при выплате доходов данному работнику в следующие месяцы налогового периода должен предоставить стандартные вычеты в том числе за те месяцы, в которых работник не получал дохода.

Если же возникнет ситуация, в которой работодатель не будет выплачивать сотруднику доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, до конца налогового периода (до конца года), то предоставить такому сотруднику стандартные вычеты за указанные месяцы он не сможет.

Полагаем, что в этом случае работник может воспользоваться положениями п. 4 ст. 218 НК РФ, где, в частности, сказано, что если в течение налогового периода стандартные вычеты были предоставлены в меньшем размере, чем установлено в ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, инспекцией производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных в ст. 218 НК РФ.

Иными словами, налогоплательщик может дополучить полагающиеся ему стандартные вычеты, обратившись в налоговую инспекцию.