Сущность и значение двойной записи

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями. Составить бухгалтерскую проводку – значит указать на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере следующих операций:

Пример 1. Получение с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 20 000 руб.

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 20 000 руб., поэтому сумму надо записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 20 000 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующую запись:

Дебет счета «Касса»		20 000 руб.
Кредит счета «Расчетные счета»

На основании составленной бухгалтерской проводки 20 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета». По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетные счета» оказались взаимосвязанными (корреспондирующими).

Пример 2. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банков 100 000 руб. По этой операции корреспондируют два счета: «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательств организации. Задолженность перед поставщиком уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо дебетовать на 100 000 руб. Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» также является пассивным. Остаток его увеличивается на 100 000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.

Следовательно, во второй операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		100 000 руб.
Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

На основании составленной проводки 100 000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).