Учет операций в иностранной валюте, выполняемых по поручениям клиентов банка

• Обслуживание потребности клиентов по купле-продаже иностранных валют считается одной из основных форм участия банка в осуществлении внешнеэкономических операций. Круг подобных операций достаточно широкое. Так, импортерам иностранная валюта необходима для осуществления расчетов за товары и услуги, приобретенные (предоставленные) за рубежом. С другой стороны, экспортеры продают валюту, что им поступило за реализованные товары (услуги) для того, чтобы выполнить платежи в гривне на территории Украины. Владельцы валютных счетов в банках могут нуждаться в расчете по внешнеэкономическому контракту в другой валюте, чем та, что есть в их распоряжении. В этом случае банк проводит операцию конверсии валют по счетам клиентов вне национальной валюты.

• Выполнить заявки клиентов на покупку или продажу валюты банк может в разный способ, а именно:

• принять участие в торгах Украинской межбанковской валютной биржи (УМВБ) по поручению клиентов;

• • заключить соглашение с другим субъектом межбанковского валютного рынка Украины (МВРУ) относительно приобретения или продажи валюты на заказ клиента;

• • выполнить заказы своих клиентов (продавца и покупателя) путем взаимного зачета средств в национальной и иностранной валюте в пределах одного банка;

• • продать клиенту или выкупить у него валюту за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции.

• В первых трех случаях банк, обслуживающий клиента, выступает как посредник между покупателем и продавцом. Следовательно счета валютных позиций по учету данных операций не затрагиваются.

• Национальным банком Украины разработан Порядок подготовки документов, необходимых для покупки иностранной валюты на УМВБ и КМВБ, а также оплаты платежных поручений в свободно конвертируемой валюте на выполнение обязательств перед нерезидентами как за счет собственных средств, так и приобретенных на биржах (в соответствии с совместным постановлением Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины «Об утверждении Антикризисных мер финансовой стабилизации» от 10.09.98 № 1413).

• Торговые операции с клиентами производятся, обычно, по текущему курсу УМВБ независимо от места их проведения. При выполнении операций купли-продажи валюты банк взимает комиссию с клиента и уплачивает комиссию внешнему контрагенту (УМВБ или другом банке). Комиссионные доходы учитываются по балансовому счету № 6114 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов», а уплаченные комиссионные расходы - по счету № 7104 «Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов».

Для отражения операций купли-продажи безналичной валюты по поручению клиентов банки используют счета:

№ 2900 «Кредиторская задолженность по операциям по покупке, продаже иностранной валюты и драгоценных металлов для клиентов». № 2800 «Дебиторская задолженность по операциям по покупке иностранной валюты и драгоценных металлов для клиентов».

Счет № 2900 открывается в разрезе валют. По кредиту гривневого аналитического счета 2900.980 (980 - код гривны по единому классификатору валют) банк аккумулирует суммы, полученные от клиентов для проведения операций покупки иностранной валюты. На аналитических счетах по кодам валют накапливаются средства клиентов, предназначенные для продажи, а также производится распределение общей суммы приобретенной валюты по текущим счетам покупателей.

Применение мультивалютного счета № 2900 облегчает для банка проведение расчетов по торговым операциям при значительном количестве клиентов - покупателей и продавцов. Подытоживая материал, составим бухгалтерские записи по приведенным операциям банка по купле-продаже иностранных валют по поручению клиентов, а именно:

долларов США, код валюты 840

немецких марок - код валюты 280

российских рублей код валюты 810

Украинская гривна, как уже отмечалось, имеет код 980.

1. На заказ клиента банк А покупает 10000 долларов США на УМВБ (курс доллара/гривны - 1: 4.5):

- согласно платежного поручения клиента банк депонирует гривневую сумму 45000 грн. на счета кредиторской задолженности.

Д-т 2600.980 45000 грн.

К-т 2900.980 45000 грн.

- проплаты за операции по покупке валюты банк будет проводить со своего счета «ностро», открытый в АБ «Клиринговый дом».

В случае необходимости он обеспечивает остаток по счету, который необходим для расчета, то есть переводит средства на пополнение счета

Д-т 1500.980 45000 грн.

К-т 1200 Корреспондентский счет в Национальном банке

Украины 45000 грн.

- после установления курса торгов УМВБ (например USD/грн. 1:4.4592) АБ «Клиринговый дом» дебетует корсчет банка А. Эта операция по балансу банка А, что выполняет заказ клиента отражается следующим образом:

Д-т 2900.980 44592грн.

К-т 1500.980 44592грн.

- кроме этого, банк «Клиринговый дом» взимает комиссию в размере 0,15% от суммы гривневого эквивалента, смысл данной операции по балансу банка А записывается бухгалтерской проводкой:

Д-т 7104 66,89 грн.

К-т 1500.980 66,89 грн.

- А банк, в свою очередь, взимает с клиента комиссию за покупку валюты в размере 0,3%

Д-т 2900.980 133,78 грн.

К-т 6114 133,78 грн.

- остаток неиспользованных средств в национальной валюте, А банк зачисляет на текущий счет клиента (45000 -- 44592 -- 133,78 = 274,22 грн.).

Д-т 2600.980 274,22 грн.

К-т 2900.980 274,22 грн.

- в день торгов (для долларов США) или на следующий банковский день (для других валют) АБ «Клиринговый дом» перечисляет банку А купленную валюту на его корреспондентский счет. Поступления валюты отражается записью

Д-т 1500.840 10 000 долл. США

К-т 2600.840 10 000 долл. США

2. Продажу на УМВБ 10000 долларов США по поручению клиента:

- согласно заявления клиента валюта, предназначенная на продажу, списывается с валютного счета клиента

Д-т 2600.840 10 000 долл. США

К-т 2900.840 10 000 долл. США

- в день торгов банк перечисляет валютные средства на корсчет АБ «Клиринговый дом» в зарубежном банке - кореспонден-

те. Записи в бухгалтерском учете выполняются за датой валютирования

Д-т 2900.840 10 000 дол.США

К-т 1500.840 10 000 долл. США

- в день торгов УМВБ взимает с участников операции продажи валюты 0,15% гривневого эквивалента проданной валюты/курс, установленный на торгах 1:4,6598 долл./грн. В соответствии АБ «Клиринговый дом» списывает соответствующую сумму комиссии с корреспондентского счета банка

Д-т 7104 69,90 грн.

К-т 1500.980 69,90 грн.

- на следующий день по зачислению проданной валюты на корсчет АБ «Клиринговый дом» по результатам торгов выполняются расчеты в национальной валюте

Д-т 1500.980 46598грн.

К-т 2900.980 46598 грн.

- банк взимает комиссию в размере 0,2% с продавцов валюты

Д-т 2900.980 93,20 грн.

К-т 6114 93,20 грн.

- банк перечисляет гривневый эквивалент проданной валюты за вычета комиссии (0,2%) на текущий счет клиента-продавца валюты

Д-т 2900.980 46 504,80 грн.

К-т 2600.980 46 504,80 грн.

Данные примеры свидетельствуют приведенные выше положения относительно того, что операции купли-продажи иностранной валюты за гривну по поручению клиента на размер валютной позиции банка не влияют. Однако во многих случаях банки осуществляют торговые операции за собственные средства и в пределах лимитов открытой валютной позиции.

Примеры

1. Банк производит покупку 200000 российских рублей по курсу УМВБ 0,338 руб/грн.; официальный курс: 0,340 руб./грн.

- списания валютных средств со счета клиента и открытия длинной открытой валютной позиции

Д-т 2600.810 200 000 руб. (68000 грн. по курсу)

К-т 3800.810 200 000 руб.

- перечисление гривневого эквивалента на текущий счет продавца по курсу УМВБ:

Д-т 3801.810 67600грн.

К-т 2600.980 67600грн.

- получение комиссионного дохода 0,2%

Д-т 2600.980 135,20 грн.

К-т 6114 135,20 грн.

- отражение в учете реализованного финансового результата (разница между гривневым эквивалентом проданной валюты по официальному курсу и курсом продажи: 68000 -- 67600 = 400 грн.)

Д-т 3801.810 400грн.

К-т 6204 400грн.

2. Продажа клиенту 30000 немецких марок по курсу УМВБ 2.259 мар./грн. при официальном курсе 2.273:

- зачисление валюты на счет клиента и открытия короткой валютной позиции

Д-т 3800.280 30000

К-т 2600.280 30 000 (68190 по официальному курсу)

- списание гривневого эквивалента со счета покупателя

Д-т 2600.980 67770грн.

К-т 3 801.280 67770грн.

- комиссионный доход 0,3%

Д-т 2600.980 203,31 грн.

К-т 6114 203,31 грн.

- отражение в учете реализованного финансового результата (68190 -- 67770 = 420)

Д-т 6204 420грн.

К-т 3801.280 420грн.

3. Операция конверсии средств по счетам клиента в иностранной валюте.

Банк по поручению клиента пополняет его счет в немецких марках на сумму 20000 за счет долларов США, что на счете с целью проведения расчетов по иностранным контракту в немецких марках.

Курс сделки, определенный банком, - 1.6840 (долл./марки), официальные курсы 3.6957 долл/марки и 2.2573 марка/гривны.

- зачисление 20000 нем. марок на валютный счет клиента

Д-т 3800.280 20000 нем. марок

К-т 2600.280 20000 нем. марок (45 146 по официальному курсу)

- списание эквивалентной сумме долларов США с валютного счета клиента (20000: 1.684 = 11876.48)

Д-т 2600.840 11 876,48 долл. США

К-т 3800.840 118 76,48 долл. США

- отображение гривневого эквивалента валютной позиции (помним, что стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне стоимости проданной иностранной валюты, в нашем примере - долларов США).

Д-т 3801.840 43891,91 грн.

К-т 3801.280 43891,91 грн.

На конец дня все остатки в иностранной валюте оцениваются по официальному курсу.

Остаток по счету 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами» списывается в конце отчетного периода на счета финансовых результатов деятельности банка.