Учет операций, осуществляемых через пункты учета валют

Для осуществления кассовых операций в иностранной валюте коммерческие банки, получившие лицензию НБУ на право ведения операций неторгового характера, в зависимости от условий, объемов и режима работы в пределах операций, предусмотренных лицензией, должны обустраивать:

валютное хранилище - для хранения запаса наличной иностранной валюты, бланков строгой отчетности, бланков платежных документов, различных бланков по иностранным операциям, экземпляров иностранных денежных билетов, ценных бумаг в иностранной валюте, ценностей и документов, принятых от организаций и граждан на хранение, нерозібраних посылок с иностранной валютой и других ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;

кассу пересчета - для пересчет, определение платежности, проведения экспертизы, обработки, объединения и формирования валютных и других ценностей, контрольного пересчета во время ревизий, пересчет, формирование и оформление значительных сумм наличной валюты, купленной банком или предназначенной для продажи, а также приема валютных ценностей, поступивших в банк в инкассаторских сумках (от обменных пунктов, территориальное удаленных от помещений банка);

операционные кассы - для осуществления валютно-кассового обслуживания клиентов банка по приему и выдачи наличной иностранной валюты и других ценностей;

вечерние кассы - для обеспечения валютно-кассового обслуживания во второй половине операционного дня или в вечернее время;

обменные пункты - для осуществления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и платежных документов;

кассы по подготовке авансов обменным пунктам.

Документальное оформление кассовых операций в иностранной валюте происходит с помощью приходных и расходных валютных ордеров.

Следует отметить, что прибыльные валютные операции очень ограничены, поскольку наличная иностранная валюта расчета между физическими и юридическими лицами в Украине не используется. Основанием для выписки документов и выполнения операций являются заявления клиентов, платежные документы и прочее.

Последовательность выполнения обязательств по кассовым валютным операциям заключается в следующем:

1) клиент обращается с заявлением или с иными документами, дающими право на получение или сдачу наличной валюты;

2) операционист выписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи. В кассу передаются все экземпляры приходных валютных ордеров; по расходным документам контрольный талон выдается клиенту, а расходный ордер (без контрольного талона) передается кассиру;

3) кассир проверяет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их образцам, подписывает все экземпляры приходных документов, принимает валюту (первый экземпляр ордера оставляет у себя, второй - с печатью кассы выдает клиенту; остальные экземпляры передаются в учетно-операционный отдел). За расходными документами кассир проверяет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, сверяет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, наклеивает его на кассовый документ, выдает деньги и подписывает документы. По окончании операционного дня кассир составляет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в кассе и передает ее заведующему кассы;

4) заведующий кассой составляет сводную справку о кассовых оборотах и сверяет ее с данными учета операциониста.

Согласно действующему законодательству покупка у организаций и граждан и продажа им наличной иностранной валюты, а также валюты, которая находится на их счетах, являются банковскими операциями. Осуществление операций в иностранной валюте производится при наличии лицензии Национального банка Украины на осуществление коммерческими банками операций в иностранной валюте в стране и за рубежом.

С целью обеспечения условий развития современного внутреннего валютного рынка Украины Национальный банк Украины письмом от 25.05.93 г. утвердил порядок открытия обменных пунктов, в том числе порядок заключения агентских соглашений между уполномоченными банками и юридическими лицами, а также порядок проведения обменных операций в иностранной валюте.

В связи с этим письмом уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, которые получили лицензию или временное разрешение НБУ на осуществление операций купли-продажи наличной иностранной валюты, имеют право открыть на территории Украины собственные пункты обмена иностранных валют. Другие юридические лица - резиденты (которые не допускали нарушения валютного и налогового законодательства) могут открыть обменный пункт только на основании агентского соглашения с уполномоченными банками.

Агентское соглашение (договор об оказании агентских услуг) - это письменное соглашение между доверителем и агентом, в котором определяются права и обязанности сторон относительно порядка заключения, обслуживания и выполнения договоров, порядок внесения платежей, условия осуществления взаиморасчетов между доверителем и агентом, ответственность за невыполнение условий указанного соглашения, прочие условия, определенные по соглашению сторон. Агентское соглашение является договором-поручением между доверителем (уполномоченным банком) и агентом (субъектом предпринимательской деятельности), по которому доверитель поручает агенту выполнение части своих функций и полномочий.

Агентское соглашение определяет характер и объем поручения, которое агент обязуется выполнить за счет и от имени доверителя за определенное вознаграждение. Она должна содержать все существенные условия деятельности обменных пунктов, обязанности и ответственность сторон, порядок расчетов и другие положения.

Уполномоченные банки, которые заключили агентское соглашение на открытие обменного пункта, должны зарегистрировать указанные пункты в региональном управлении Национального банка Украины.

Для регистрации обменных пунктов в региональное управление НБУ необходимо подать такие документы:

• копию агентского соглашения;

• нотариально заверенную копию устава учреждения (предприятия);

• справку коммерческого банка об открытии валютного и гривневого счета;

• информацию уполномоченного банка о наличии у клиента помещения, оборудованного в соответствии с требованиями хранения валютных ценностей, о наличии необходимых технических средств для определения подлинности банкнот, сертифицированной компьютерной системы или электронного контрольно-кассового аппарата, сейфа для хранения валютных ценностей и бланков строгой отчетности и справку о наличии сигнализации или охраны (справку-акт о том, что обменный пункт соответствует всем требованиям).

Справка о регистрации является своего рода разрешением на осуществление деятельности пунктами обмена валют. Это разрешение должен находиться в обменном пункте. Однако при закрытии обменного пункта уполномоченный банк обязан сдать указанный документ к Национальному банку, поэтому на практике банк оставляет у себя оригинал справки, а пункты обмена в своей деятельности используют нотариально заверенную копию.

После регистрации пункта обмена иностранной валюты в региональном управлении НБУ необходимо зарегистрировать сертифицированную компьютерную систему или ЭККА в налоговой инспекции по месту нахождения пункта.

Открытие пунктов обмена иностранной валюты разрешается только на территории действия полномочий соответствующего управления НБУ после их регистрации в установленном порядке.

Пункты обмена иностранной валюты в своей работе руководствуются «Положением о пунктах обмена иностранной валюты», утвержденным постановлением Правления НБУ от 07.07.94 г. № 129, с изменениями и дополнениями, и «Порядком заключения агентских соглашений между уполномоченными банками и юридическими лицами относительно открытия обменного пункта» от 25.05.93 г. № 19029/936. Они ведут учет купленной и проданной валюты по установленной форме строгой отчетности, предоставляют квитанции о покупке-продаже иностранной валюты и подают отчет уполномоченным банкам, а также являются подотчетными Национальному банку Украины.

Режим работы пункта устанавливается банком, который открыл пункт. В пограничных зонах, аэропортах, морских и речных вокзалах обменные пункты должны работать не менее 20 часов в сутки, а режим работы обменных пунктов, расположенных в других местах, согласовывается с администрацией учреждения, на территории которой они открыты, но не менее 8 часов в сутки ежедневно.

Обменные пункты осуществляют операции покупки и продажи иностранной валюты для физических лиц как резидентов, так и нерезидентов Украины согласно с установленными нормами и правилами. Обмен валюты осуществляется с обязательным оформлением квитанции строгой отчетности по форме № 377 и 377-А.

Физическому лицу - нерезиденту, которая осуществляет обмен иностранной валюты, кассир пункта обмена предоставляет справку по форме № 377, которая является бланком строгой отчетности и выписывается в двух экземплярах. Первый - предоставляется физическому лицу как справка об обмене валюты, а второй - остается в документах дня.

В случае неиспользования или неполного использования гривен, которые были получены в обменном пункте при обмене иностранной валюты, физическое лицо - нерезидент имеет право произвести обратный обмен при представлении первого экземпляра справки по форме № 377 в любом обменном пункте Украины. Сумма обратного обмена не может превышать размер обмена, который указан в справке обменного пункта. При этом первый экземпляр такой справки остается в пункте обмена иностранной валюты, который провел обратный обмен.

Физическому лицу - резиденту, которая осуществляет обмен валюты, кассир пункта обмена предоставляет справку по форме № 377-А, что является бланком строгой отчетности. Эта справка выписывается в двух экземплярах. Первый - предоставляется физическому лицу как справка об обмене валют, а второй - остается в документах дня.

Для осуществления операций с наличной инвалютой за кассиром обменного пункта закрепляется штамп, который имеет следующие реквизиты:

- название и место нахождения обменного пункта;

- фамилия и инициалы кассира.

Штамп выдается работникам обменных пунктов под расписку.

В настоящее время один из работников обменного пункта - агенту должен быть зачислен в штат банка, потому что обменный пункт-агент осуществляет операции не по собственной валютой (он не имеет на это соответствующей лицензии), а с валютой банка по его поручению.

Уполномоченный банк обеспечивает собственные обменные пункты авансом в национальной и иностранной валюте, бланками строгой отчетности, пломбами и другими необходимыми материалами до начала рабочего дня. Порядок обеспечения обменных пунктов, открытых на основании агентских соглашений, определяется агентскому соглашению.

В течение рабочего дня уполномоченные банки обязаны обеспечивать бесперебойную работу обменных пунктов (как собственных, так и агентских на условиях, предусмотренных соглашениями), подкреплять иностранной и национальной валютами и осуществлять оперативный контроль за работой обменных пунктов.

Постановлением Правления НБУ от 04.09.98 г. № 348 внесены изменения в Правила осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины (утверждены постановлением Правления НБУ от 15.04.98 г. № 150), согласно которым пункты обмена иностранной валюты имеют право держать в своей кассе остаток разменных купюр в размере до 200 долларов США или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по официальному обменному курсу, установленному НБУ.

Сумма одноразовой продаже наличной иностранной валюты физическому лицу пунктом обмена иностранной валюты не может превышать суммы, предусмотренной пп. 3.1.1 Порядка перемещения валюты через таможенную границу Украины. На сегодняшний день эта сумма составляет 10000 долларов США.

Для обменного пункта банк устанавливает лимит аванса в национальной и иностранной валютах в размере, который обеспечивает работу пункта в течение дня. Для обеспечения бесперебойной работы обменного пункта в выходные и праздничные дни и в других необходимых случаях лимит аванса может быть увеличен. Банк организует работу с обеспечением соблюдения пунктами лимита денежного аванса.

Установление лимита остатков иностранной валюты в кассе субъектов предпринимательской деятельности, которым разрешается использовать наличную иностранную валюту как средство платежа, предусмотрено также Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от 26.03.98 г. № 119.

По этим Правилам сверхлимитные остатки наличной иностранной валюты подлежат инкассации в учреждениях уполномоченных банков и зачислению на распределительный счет в иностранной валюте юридического лица - резидента. Если субъекты предпринимательской деятельности работают круглосуточно, то окончанием рабочего дня считается начало операционного дня банка, в котором они обслуживаются.

Если юридические лица - резиденты работают в выходные и праздничные дни, то они могут превышать установленные лимиты остатка иностранной валюты в кассе с обязательной инкассацией сверхлимитных остатков в учреждении уполномоченного банка не позднее следующего рабочего дня банка.

После окончания операционного дня кассир подсчитывает сумму принятой и выданной иностранной и национальной валюты и делает соответствующие записи в журналах-реестрах.

В обменных пунктах, которые работают на основе агентских соглашений, уполномоченный банк обязан ежедневно покупать остаток валюты, которая превышает лимит.

На основании авансовой заявки на следующий банковский день выписываются расходные кассовые ордера, согласно которым валютная касса готовит деньги кассирам обменных пунктов.

В начале дня операционист бухгалтерии неторговых операций выполняет проведения относительно предоставления кассирам пунктов обмена в подотчет денежных средств в национальной и иностранной валютах:

1) предоставление средств из кассы банка:

Д-т 1007 Банкноты и монета в дороге

К-т 1001 " Банкноты и монета в кассе банка

2) получение средств обменным пунктом:

Д-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах

К-т 1007 Банкноты и монета в дороге

По отчетной справки кассира обменного пункта списываются остатки ценностей с подотчета кассира в кассу банка за всеми видами валют:

Д-т 1001 " Банкноты и монета в кассе банка

К-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка.

Кассир валютной кассы, который перечислял ценности инкассаторской сумки обменного пункта, подтверждает вышеприведенные проведения.

Результаты работы обменных пунктов по операциям купли-продажи иностранной валюты отражаются на транзитных счетах. За оборотами, которые фиксируются на специальных транзитных счетах, можно вести внесистемный учет результатов деятельности обменных пунктов, что является необходимым для оценки их доходности в связи с патентованием.

По реестрам купленной иностранной валюты осуществляются следующие проводки:

• на сумму купленной иностранной валюты

Д-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка

К-т 3640 Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по покупке иностранной валюты);

• на сумму выданных гривен

Д-т 3540 Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по продаже национальной валюты)

К-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка.

По реестрам проданной иностранной валюты проводки будут такими:

• на сумму проданной валюты

Д-т 3540 Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по продаже национальной валюты)

К-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка;

• на сумму полученной национальной валюты

Д-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка

К-т 3640 Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по покупке иностранной валюты).

При осуществлении конверсии иностранной валюты (обмен одной иностранной валюты на другую иностранную валюту) необходимо руководствоваться Правилами осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой уполномоченными банками, утвержденным постановлением Правления НБУ от 25.03.96 г. № 68.

Конверсионные операции с наличной иностранной валютой осуществляются только уполномоченными банками и их обменными пунктами. Следует отметить, что конверсионные операции с наличной иностранной валютой осуществляются исключительно с валютами, которые относятся к группе «Свободно конвертируемая валюта» Классификатора иностранных валют.

В случае осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой используется кросс-курс, определенный через официально установленный Национальным банком Украины курс гривны к соответствующим валютам на день проведения операции.

Кросс-курс - это соотношение между двумя валютами, которое определено через их курс к третьей валюты.

Расчет кросс-курса проводится следующим образом.

Допустим, на определенную дату официальный курс гривни составляет:

Гривна/доллар США = X грн. за 1 долл. США

Гривна/немецкая марка = Y грн. за немецкую марку

Тогда кросс-курс доллара США к немецкой марке составляет: Х/Y марок за доллар США.

Если обменивается, например, 100 долл. США на немецкие марки, то с учетом кросс-курса будет получено 100 (Х/Y) нем. марок.

При осуществлении конверсионных операций с наличной иностранной валютой кассир обменного пункта оформляет и выдает физическому лицу - резиденту или нерезиденту первый экземпляр бланка строгой отчетности по форме № 377-А, второй экземпляр остается в документах дня. Кассир уполномоченного банка оформляет реестр конверсии иностранной валюты.

При осуществлении конверсии иностранной валюты сначала удерживается комиссионное вознаграждение банка (согласно утвержденным тарифам) в валюте, предоставленной для конверсии.

На сумму полученного комиссионного вознаграждения осуществляются следующие проводки:

• на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте, которая предоставлена для конверсии

Д-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка

К-т 3578 Другие начисленные доходы (субсчет «Начисленные доходы от операций по конверсии»)

• на сумму комиссионного вознаграждения банка в иностранной валюте, которая предоставлена для конверсии

Д-т 3578 Другие начисленные доходы (субсчет «Начисленные доходы от операций по конверсии»)

К-т 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов.

И одновременно:

• на сумму гривневого эквивалента комиссионного вознаграждения банка по курсу НБУ на дату осуществления проведения

Д-т 3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

К-т 6399 Другие банковские операционные доходы (субсчет по доходам по операциям с конверсии).

Остальные валюты, оставшейся после взимания комиссионного вознаграждения банка, конвертируется в другую иностранную валюту по кросс-курсу, рассчитанному на основании официального курса НБУ. При этом осуществляются следующие проводки:

• на сумму полученной СКВ для конверсии, за исключением вознаграждения банка

Д-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка

К-т 3640 Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по покупке иностранной валюты)

• на сумму гривневого эквивалента проконвертированной СКВ по курсу НБУ на дату осуществления проведения

Д-т 3540 Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по продаже иностранной валюты)

К-т 1003 Банкноты и монета в обменных пунктах банка.

А также:

Д-т 3540 Дебиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по продаже иностранной валюты по коду СКВ, полученная от конверсии)

К-т 3640 Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка (субсчет по операциям по покупке национальной валюты по коду СКВ, выданная).

Если при конверсионной операции для выдачи клиенту на руки остается сумма иностранной валюты меньше, чем номинальная стоимость минимальной купюры, находящейся в обращении, то уполномоченный банк покупает этот остаток за национальную валюту по установленному банком курсу покупки. Эта операция оформляется заполнением и предоставлением первого экземпляра бланка строгой отчетности по форме № 377-А, а также отражается в реестре покупке иностранной валюты.