Изменение срока уплаты налога, сбора, пени и штрафа

Такое изменение не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате. Изменение срока налога… применяется исключительно в отношении налогоплательщика и плательщика сборов, а к налоговым агентам применяться не может, поскольку обязанность перечислить налог у агента возникает только в случае удержания суммы и средств, подлежащих выплате налогоплательщику, т.е источник налога не зависит от финансового положения налогового агента. Срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы или ее части. По общему правилу на сумму задолжности начисляются проценты (есть исключения).

Выделяют 3 формы изменения сроков уплаты:

1) Отсрочка

2) Рассрочка по уплате налогов

3) Инвестиционный налоговый кредит

Лицо, претендующее на изменение срока уплаты, может одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты может быть обеспечено:

· Залогом имущества

· Поручительством

· Банковской гарантией

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты:

1. Если в отношении заинтересованного лица возбуждено УД по признакам налогового преступления или проводится производство по делу о налоговом или административном правонарушении в области налогов.

2. Если есть достаточное основание полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или имущества, подлежащего налогообложению, или собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

3. Если в течение 3 лет, предшествующих дню подачи заявления, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного кредита в связи с нарушением условий их предоставления.

При наличии указанных обстоятельств решение об изменении срока уплаты не может быть вынесено, а вынесенное подлежит отмене. В случае отмены в трехдневный срок об этом письменно уведомляется заинтересованное лицо и налоговый орган по месту регистрации этого лица. Заинтересованное лицо вправе обжаловать решение об отмене.

Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты:

1. По федеральным налогам и сборам – ФНС

2. По региональным и местным налогам – ФНС по согласованию с финансовыми органами соответственно S РФ или МО

3. По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу – ФТС

4. По гос пошлине – органы или ДЛ, уполномоченные совершать юридически значимые действия, в связи с которыми взимается гос пошлина

5. По НДФЛ, не являющихся предпринимателями – ФНС по согласованию с финансовыми органами S РФ и МО

6. По налогу на прибыль организации в части зачисляемой в бюджеты субъектов РФ и региональным налогам в случае предоставления инвестиционного налогового кредита – органы S РФ

7. Отсрочка и рассрочка по уплате федеральных налогов, в части зачисляемой в федеральный бюджет на срок от 1 до 3 лет, предоставляется по решению Правительства РФ

8. Отсрочка и рассрочка по уплате федеральных налогов на срок до 5 лет могут предоставляться по решению Министра финансов.

Отличие отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита:

1) Сроки предоставления: отсрочка и рассрочка предоставляются на срок до 1 года (по решению Правительства от 1 до 3 лет, по решению Минфина на срок до 5 лет); инвестиционный кредит предоставляется на срок от 1 до 5 лет (а для резидентов зон территориального развития до 10 лет).

2) Лица, которым предоставляются: отсрочка и рассрочка – организациям и ФЛ, инвестиционный кредит – организациям.

3) Сумма, по которой предоставляются: отсрочка и рассрочка предоставляются по накопленной задолжности, инвестиционный кредит предоставляется по будущим платежам (по условиям кредита не уплачиваются текущие платежи до достижения определенной суммы, а затем эта задолженность погашается одновременно или поэтапно). Организация, получившая кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу по договору о кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен кредит за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, неуплаченная организацией в результате таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу (для организаций – резидентов зон территориального развития это ограничение не применяется). Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов, то излишне накопленная сумма кредита переносится на следующий налоговый или отчетный период.

4) Основания предоставления: отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены при наличии следующих оснований:

· Причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы

· Непредставление или несвоевременное предоставление бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств (предельных объемов финансирования) до заинтересованного лица – получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для исполнения налоговой обязанности либо неперечисление (или несвоевременное) из бюджета денежных средств в счет оплаты поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг для государственных или муниципальных нужд в объеме, достаточном для исполнения налоговой обязанности.

· Угроза возникновения банкротства заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога

· Если имущественное положение ФЛ исключает возможность единовременной уплаты налога

· Если производство или реализация товаров, работ, услуг заинтересованным лицом имеет сезонный характер

· При наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки, установленных таможенным законодательством

По всем основанием, кроме второго отсрочка и рассрочка может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, а ФЛ, не превышающую стоимость его имущества, на которое может быть обращено взыскание. По всем основаниям, кроме первого и второго, на сумму задолженности начисляются проценты, исходя из 1\2 ставки рефинансирования ЦБ РФ. По решению Министра финансов отсрочка и рассрочка предоставляются, если размер задолженности организации превышает 10 млрд. рублей, и ее единовременное погашение создает угрозу неблагоприятных социально – экономических последствий.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляет организациям при наличии следующих оснований:

1) Проведение организацией научно – исследовательских или опытно – конструкторских работ либо технического перевооружения производства

2) Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности

3) Выполнение организацией особо важного заказа по социально – экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населения

4) Выполнение организацией государственного оборонного заказа

5) Осуществление организацией инвестиций в создании объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ

6) Включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития

ИНК предоставляется по основаниям, указанным в:

· Первом и пятом основании – на сумму кредита, составляющую 100% стоимости, приобретенного организацией оборудования, используемого для перечисленных в этих подпунктах целей

· По пунктам 2,3,4 – на сумму кредита, определяемое по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией

· По пункту 6 – на сумму кредита, составляющую не более, чем 100% расходов на капитальное вложение в имущество, используемого для осуществления инвестиционных правил

5) Налоги, по которым предоставляются: отсрочка и рассрочка предоставляется по любым налогам, ИНК – только по налогу на прибыль организаций и региональным или местным налогам.

6) Оформление – отсрочка и рассрочка предоставляется на основании заявления заинтересованного лица и оформляется решением уполномоченного органа. Заявление о предоставлении подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган, а его копия в 5 дневный срок направляется заинтересованным лицом в НО по месту его учета. В заявлении заинтересованное лицо берет на себя обязательство уплатить сумму задолжности и проценты по ним. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом предоставляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога или поручительство или банковская гарантия. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органов в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления об отсрочке или рассрочке) приостановления уплаты суммы задолженности. Его копия в 5 дневный срок предоставляется заинтересованным лицом в НО по месту его учета. Решение о предоставлении рассрочки или отсрочки должно содержать:

· Указание на сумму задолженности

· Налог, по уплате которого они предоставляются

· Сроки и порядок уплаты задолженности или процентов

· Документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство или банковскую гарантию

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со дня, установленного в нем (если отсрочка или рассрочка предоставляется под залог имущества, решение вступает в силу только после заключения договора о залоге). Пеня за все время со дня, установленного для уплаты налога и до дня вступления решения, включается в сумму задолженности. Копия решения о предоставлении или отказе в предоставлении рассрочки или отсрочки в трехдневный срок со дня вынесения направляются заинтересованному лицу и в НО по месту его учета уполномоченным лицом. Решение об отказе в предоставлении рассрочки или отсрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом. Законами S РФ и актами представительных органов МО могут устанавливаться дополнительные основания предоставления отсрочки или рассрочки по уплате соответственно региональных или местных налогов.

ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором. В заявлении организация принимает на себя обязательства уплатить сумму кредита и проценты по ней. Решение о предоставлении ИНК принимается уполномоченным органов в течение 30 дней со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких действующих договоров об ИНК не является препятствием для заключения нового договора об ИНК. Договор об ИНК должен предусматривать:

1) Сумму кредита с указанием налогов, по которым она предоставляется

2) Проценты на сумму кредита

3) Порядок погашения суммы кредита и процентов

4) Указание на способ обеспечения обязанности

5) Срок действия

6) Ответственность сторон

Если ИНК предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества. Если условием предоставления ИНК было приобретение оборудования или имущества, то в договоре должен быть установлен запрет на его реализацию. На сумму кредита устанавливаются проценты в размере от 1\2 и до 3\4 ставки рефинансирования ЦБ. Копия договора об ИНК в 5 дневный срок предоставляется организацией в НО по месту ее учета. Законами S РФ по налогу на прибыль организации и региональным налогам, актами представительных органов МО могут устанавливаться дополнительные основания для предоставления ИНК.

7) Прекращение действия: действие отсрочки или рассрочки прекращается по истечении срока, на который они предоставлены либо до его истечения в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления. При обращении заинтересованное лицо в течение месяца со дня получения решения обязано уплатить неоплаченную сумму задолженности и пеню, начиная с дня получения решения и по день уплаты суммы задолженности включительно. Извещение об отмене решения о предоставлении отсрочки или рассрочки вручается уполномоченным органом заинтересованному лицу способом, свидетельствующим о дате его получения. Его копия направляется в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица. Решение о прекращении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом.

Действие договора об ИНК прекращается по истечении срока действия договора либо досрочно по соглашению сторон или решению суда:

А) если организация нарушает установленные договор условия предоставления кредита в части реализации имущества, приобретение которого являлось основанием предоставления, она в течение месяца со дня расторжения договора обязана уплатить все неуплаченные ранее суммы налога, а также пени и проценты на них, начисленные за каждый календарный день действия договора об ИНК, исходя из ставки рефинансирования ЦБ за период от заключения и до расторжения договора.

Б) если организация получила ИНК для выполнения особо важного заказа по социально – экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, то не позднее 3 мес со дня расторжения договора, она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на нее за каждый календарный день действия договора, исходя из ставки рефинансирования ЦБ.

Это же правило применяется, если условия договора нарушила организация, резидент зоны территориального развития.