Признание элементов финансовой отчетности

Для того чтобы тот или иной объект был показан в финансовой отчетности, необходимо, чтобы он соответствовал критериям признания.

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который соответствует определению одного из элементов финансовой отчетности (актива, обязательства, капитала, дохода или расхода) и отвечает следующим условиям (критериям) признания:

1. Существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с данным объектом, будут в будущем получены предприятием или уменьшатся.

2. Фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

Первый критерий признания непосредственно вытекает из рассмотренных выше определений элементов финансовой отчетности. Действительно, в случае если в результате той или иной операции не ожидается изменения экономических выгод для предприятия, она никоим образом не влияет на его финансовое положение и результаты деятельности (пример 3).

Пример 3.

Акционерное общество произвело операцию по консолидации собственных акций в пропорции 1:10. В результате ее уставный капитал, при неизменной величине в 1 млн. руб., стал состоять из 1000 акций вместо 10000 акций. Никаких изменений экономических выгод для общества в данном случае не произошло и не ожидается. Данная операция не приводит к признанию новых объектов в финансовой отчетности.

Вероятность изменения экономических выгод, ассоциируемых с определенным объектом, не всегда известна. Нередко в этой области существует неопределенность, когда предприятие на дату составления отчетности не имеет достаточных свидетельств, доказывающих, что тот или иной объект принесет в будущем экономические выгоды или послужит причиной их уменьшения (пример 4).

Пример 4.

Против предприятия покупателем его продукции подан судебный иск о возмещении ущерба на крупную сумму. На момент составления отчетности предприятие не имеет определенности в отношении того, каким образом разрешится данное судебное дело и придется ли выплачивать компенсацию в заявленной или иной сумме. Соответственно, данный объект - возможная выплата компенсации истцу - не соответствует первому критерию признания (существование вероятности получения либо уменьшения экономических выгод).

При использовании первого критерия признания необходимо отличать результат операции, который может быть нулевым и, соответственно, не приводить к изменению экономических выгод для предприятия, и объекты, которые возникают в результате этой операции и которые, при общем нулевом результате, могут по отдельности быть признаны в качестве элементов финансовой отчетности (пример 5).

Пример 5.

Товары себестоимостью 500 тыс. руб. были проданы за такую же сумму. Финансовый результат операции - нулевой. Тем не менее предприятие признает выручку от продажи товаров в сумме 500 тыс. руб. и их себестоимость в сумме 500 тыс. руб. в качестве расхода, поскольку каждый из этих объектов по отдельности отвечает критерию признания 1.

Второй критерий признания (надежная оценка стоимости объекта) указывает на необходимость представления в отчетности надежной информации о финансах предприятия. Действительно, все объекты отражаются в финансовой отчетности в определенной сумме. Если стоимость объекта не может быть надежно определена и непонятно, в какой сумме данный объект может быть отражен в финансовой отчетности, предприятие просто не в состоянии признать его в качестве элемента финансовой отчетности, даже если существует уверенность в том, что данный объект может быть причиной будущих изменений экономических выгод (пример 6).

Пример 6.

Пример приведен на основе данных примера 4.

Допустим, что предприятие уверено в том, что ему придется заплатить истцу некоторую сумму. Однако на дату составления отчетности эта сумма не может быть надежно оценена в связи с тем, что у предприятия ранее не было аналогичных случаев и юристы предприятия затрудняются дать более-менее точную оценку будущей компенсации. В данном случае второй критерий признания (надежная оценка стоимости объекта) не может быть выполнен и будущая компенсация не признается в качестве элемента финансовой отчетности.

Несоответствие объекта критериям признания еще не означает, что в финансовой отчетности не будет никакой информации об этом объекте. Если знание этой информации существенно для принятия экономических решений и формирования суждения пользователей финансовой отчетности, эта информация должна быть раскрыта, с соответствующим описанием причин того, что объект не был признан в качестве элемента финансовой отчетности. Так, в рассмотренном выше примере с судебным иском в случае, если последствия выплаты компенсации могут быть весьма значительны для предприятия, оно должно раскрыть в примечаниях к отчетности всю необходимую информацию о данном иске, включая вероятность выплаты компенсации, сумму иска и экспертные оценки возможной суммы компенсации. Пропуск этой информации в финансовой отчетности может привести к тому, что ее пользователи будут введены в заблуждение относительно будущих расходов и обязательств предприятия и не смогут принять обоснованные экономические решения.