Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

По мнению Кондракова, основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.

Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственного органа о выделении унитарному предприятию средств целевого назначения.

Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевого финансирования.

Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление целевых мероприятий.

Дт 86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 70 – начислена оплататруда работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.

Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные для целевого использования.

Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный счет средства целевого финансирования.

Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:

Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой фонд ГСК под строительство различных объектов.

Одновременно производятся записи:

Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в сумме произведенных затрат.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма амортизации по объектам ОС.

Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:

Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:

Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

• в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

• в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, -к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.