Загальні поняття та задачі обліку

Матеріальні ресурси на виробничих підприємствах складають основу продукції, що виготовлюється, або підвищують її якість, тобто виступають як предмети праці.

Матеріальні ресурси надходять на підприємство наступними шляхами:

придбання за плату,

виготовлення власними силами,

внесення до статутного капіталу,

одержання безоплатно,

придбання в результаті обміну.

Придбання за плату.

Якщо матеріальні ресурси придбані згідно з договором постачання, або купівлі-продажу на умовах здійснення розрахунків у грошовій формі, то їх первісна вартість складається з покупної вартості за цінами постачальників та транспортно – заготівельних витрат (далі – ТЗВ).

Первісна вартість

Покупна вартість	Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)
Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;	Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням матеріальних ресурсів, які не відшкодовуються підприємству;
Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням матеріальних ресурсів, які не відшкодовуються підприємству;	Суми ввізного мита;
	Суми витрат на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування матеріальних ресурсів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;
	Інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням ресурсів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Рис. Склад первісної вартості матеріальних ресурсів

Приклад 1. На склад підприємства надійшла партія матеріалів – 2000 кг. фарби – для подальшого використання у виробничому процесі. Згідно з документами постачальника вартість матеріалів складає 10000 грн., ПДВ – 2000 грн. Доставка матеріалів на підприємство здійснювалася автомобілем, який належить транспортному підприємству. Вартість послуг з доставки – 250 грн., ПДВ – 50 грн. Витрати на страхування вантажу – 120 грн. Заробітна плата з відрахуваннями на соціальне страхування за розвантаження автомобілю на підприємстві склала 70 грн. Для визначення первісної вартості матеріалів треба скласти всі наведені витрати без сум ПДВ: 10000+250+120+70=10440 грн., в тому числі покупна вартість – 10000 грн., ТЗВ – 440 грн.

Первісна вартість одиниці матеріалів, що надійшли, дорівнює частці від ділення первісної вартості партії на кількість одиниць.

У нашому прикладі – 10440:2000=5,22 грн. за 1 кілограм.

На практиці у рамках однієї поставки може надходити кілька їх видів. Крім того, деякі види ТЗВ важко чи зовсім неможливо віднести до будь-якої конкретної партії і, тим більш, на вартість окремих видів ресурсів, наприклад, заробітну плату вантажників матеріального чи товарного складу та водіїв підприємства, які протягом місяця доставляють та розвантажують всі матеріали, що були придбані. Рахунки транспортних організацій, які надають послуги з доставки матеріалів, можуть надходити тільки наприкінці місяця, що також ускладнює віднесення їх сум на вартість запасів.

Таким чином, ТЗВ підлягають відокремленому обліку на аналітичному рахунку з метою їх нагромадження протягом місяця та розподілу між видами матеріальних ресурсів пропорційно їх покупній вартості.

Приклад 2. На склад підприємства протягом місяця надійшли наступні матеріали:

- фарба – 1500 кг.;

- фанера – 50 листів;

- брус – 500 метрів.

Згідно з документами постачальника покупна вартість матеріалів склала:

Доставка матеріалів згідно з домовленістю здійснювалася автомобілем, який належить транспортному підприємству. Наприкінці місяця транспортне підприємство надіслало рахунок, у якому вказана вартість послуг – 500 грн., ПДВ – 100 грн. Заробітна плата вантажника складу, нарахована за місяць та відрахування від неї на соціальне страхування склали 350 грн. Загальна сума ТЗВ дорівнює 850 грн. (500+350). Для розподілу цієї суми між видами матеріалів треба виконати наступні розрахунки:

визначити процентне відношення суми ТЗВ та покупної вартості партії матеріалів: 850:10000*100%= 8,5%;

за допомогою проценту визначити суми ТЗВ, які відносяться до кожного виду матеріалів:

§ фарба – 7500,0*8,5%= 637,5 грн.

§ фанера – 500*8,5%= 42,5 грн.

§ брус – 2000*8,5%= 170,0 грн.

Разом: 850,0 грн.;

визначити первісну вартість кожного виду матеріалів:

§ фарба – 7500+637,5= 8137,5 грн.

§ фанера – 500+42,5= 542,5 грн.

§ брус – 2000+170= 2170,0 грн.

Разом: 10850,0 грн.