Главная Случайная страница


Полезное:

Как сделать разговор полезным и приятным Как сделать объемную звезду своими руками Как сделать то, что делать не хочется? Как сделать погремушку Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами Как сделать идею коммерческой Как сделать хорошую растяжку ног? Как сделать наш разум здоровым? Как сделать, чтобы люди обманывали меньше Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили? Как сделать лучше себе и другим людям Как сделать свидание интересным?


Категории:

АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника






Облік амортизації (зносу). Методи нарахування амортизації основних засобів.





П(С)БО 7 „Основні засоби” встановлює загальні правила обліку амортизації основних засобів:

- нарахування амортизації здійснюється протягом терміну корисної експлуатації, який встановлюється підприємством при зарахуванні об’єкту на баланс;

- підприємства самостійно обирають метод амортизації з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання;

- нарахування амортизації відбувається щомісячно;

- нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт основних засобів став придатним для корисної експлуатації;

- нарахування амортизації закінчується, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкту основних засобів;

- суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства та зносу необоротних активів.

П(С)БО 7 “Основні засоби” передбачено шість методів амортизації:

- метод рівномірного списання - щорічно до витрат діяльності відноситься однакова частина вартості об’єкту;

- метод зменшення остаточної вартості - річна сума амортизації визначається якдобуток залишкової вартості об’єкту на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (в процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореню ступеня кількості років корисної експлуатації об’єкту із результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкту на його первісну вартість;

- метод прискореного зменшення остаточної вартості - річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкту на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка розраховується виходячи з терміну корисної експлуатації об’єкту та подвоюється;

- кумулятивний метод - річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується та кумулятивного коефіцієнту. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного терміну експлуатації об’єкту, на суму числа років його корисної експлуатації.

- виробничий метод - річна сума амортизації залежить від обсягу виробництва;

- податковий метод.

Нарахування амортизації в бухгалтерському обліку відображається за кредитом рахунку 131 „Знос основних засобів” і дебетом рахунків витрат діяльності:

23 „Виробництво” – при застосуванні виробничого методу амортизації,

91 „Загальновиробничі витрати” – по об’єктах, що знаходяться у виробничих підрозділах (обладнання, будівлі та інвентар цехів та ін)

92 „Адміністративні витрати” – по об’єктах загальногосподарського призначення (будівля офісу, офісний інвентар, оргтехніка, легкових транспорт та ін.),

93 „Витрати на збут” – по об’єктах, що забезпечують процес збуту продукції (товарів),

94 „Інші витрати операційної діяльності” – по об’єктах соціальної сфери підприємства.

Суми нарахованої амортизації відображаються також по дебету позабалансового рахунку 09 „Амортизаційні відрахування”. При подальшому придбанні основних засобів та здійсненні капітальних витрат з їх поліпшення по кредиту рахунку 09 відображається використання амортизації та відповідне зменшення її залишку.

Приклад 5. Розрахунок та відображення амортизації в бухгалтерському обліку.

В грудні 2008 року підприємство придбало токарний верстат. Первісна вартість якого – 18000 грн., термін корисної експлуатації - 5 років, очікувана ліквідаційна вартість 3000 грн. Загальний обсяг продукції – 36000 шт. Місце використання верстата – механічний цех. Необхідно розрахувати щорічну амортизацію верстату, застосовуючи різні методи.

Метод амортизації – прямолінійний (табл. 6).

Розрахунок амортизації прямолінійним методом

Рік Залишкова вартість на початок року, грн. Річна сума амортизації, грн. Розрахунок
      (18000-3000) / 5 = 3000 грн.
      (18000-3000) / 5 = 3000 грн
      (18000-3000) / 5 = 3000 грн
      (18000-3000) / 5 = 3000 грн
      (18000-3000) / 5 = 3000 грн

 

Сума амортизації за січень 2009 року дорівнює: 3000/12 = 250 грн.

Метод амортизації – зменшення залишкової вартості (Табл. 7).

Річна норма амортизації дорівнює:

1-

Розрахунок амортизації методом зменшення залишкової вартості

Рік Залишкова вартість на початок року, грн. Річна сума амортизації, грн. Розрахунок Сума нагромадженої амортизації, грн.
      18000 х 0,3 = 5400  
      12600 х 0,3 = 3780  
      8820 х 0,3 = 2646  
      6174 х 0,3 = 1852  
      18000 – 3000 – 13678 = 1322  

 

Сума амортизації за січень 2009 року дорівнює: 5400/12 = 450 грн.

Метод амортизації – прискореного зменшення залишкової вартості (Табл.8).

Річна норма амортизації дорівнює:

100% / 5 років х 2 = 40%

Таблиця 8

Розрахунок амортизації методом прискореного зменшення

залишкової вартості

Рік Залишкова вартість на початок року, грн. Річна сума амортизації, грн. Розрахунок Сума нагромадженої амортизації, грн.
      18000 х 40% = 7200  
      10800 х 40% = 4320  
      6480 х 40% = 2592  
      3888-3000=888  
    З урахуванням ліквідаційної вартості у сумі 3000 грн. за методом прискореного зменшення залишкової вартості об’єкт амортизує протягом 4 років, тому цей метод не є прийнятним для нього.

Приклад 6. Розрахунок та відображення амортизації в обліку для цілей оподаткування.

За даними обліку для цілей оподаткування ТОВ «АЛЕКО» відомо, що станом на 01.10.2008 року балансова вартість 2 групи основних фондів на підприємстві складала 140000 грн. (первісна вартість – 250000 грн., амортизація, нарахована у попередніх податкових періодах –110000 грн.).

Необхідно розрахувати і нарахувати амортизацію 2 групи основних фондів за 4 квартал 2008 року за методом, прийнятим в обліку для цілей оподаткування. Всі основні засоби використовуються в адміністративних цілях.

Розрахунок: (250000-110000) х 10% = 4000 грн.

Облік ремонту.

П(С)БО 7 „Основні засоби” передбачено, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкту, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, очікуваних від використання об’єкту. Визнання витрат як частини собівартості активу, зокрема основних засобів, називається капіталізацією.

Капіталізуються також витрати по капітальних ремонтах, пов’язаних з доведенням до робочого стану об’єкту, який вже був в експлуатації в інших власників.

Капіталізуються лише ті витрати, які будуть відшкодовані у формі амортизації, або у складі виручки від продажу активу.

У відповідності з діючим Планом рахунків витрати капітального характеру проводять через рахунок 15 „Капітальні інвестиції” з подальшим віднесенням вартості закінчених робіт на рахунок 10 „Основні засоби”. Поточні витрати списуються на відповідні рахунки 8 та 9 класів залежно від облікової політики підприємства та напрямків використання основних засобів.

Згідно з Законом про оподаткування прибутку підприємств суми витрат, пов’язаних з поліпшенням стану основних фондів, що не перевищують 10 відсотків балансової вартості всіх груп на початок звітного періоду (року), відносяться на збільшення валових витрат підприємства. Витрати що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість груп 2, 3 та 4, чи окремих об’єктів основних фондів групи 1.

Сума витрат, що перевищила 10-відсотковий ліміт, повинна розподілятися пропорційно сумі фактично понесених підприємством витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3 та 4 або окремих об’єктів групи 1 та збільшують балансову вартість відповідних груп чи окремих об’єктів основних фондів групи 1 станом на початок кварталу. Кореспонденція рахунків по операціях з поліпшення основних засобів наведена у таблиці

 

Кореспонденція рахунків по операціях з поліпшення основних засобів

Зміст операції Бухгалтерський запис Податковий облік
Д К Валові витрати
Господарський спосіб
  Відпущені матеріали та МШП на проведення робіт поточного характеру 91, 92, 93, 94 20, 22 Витрати до 10% сукупної балансової вартості груп на початок звітного року
  Нарахована зарплата за виконання робіт поточного характеру та проведені відрахування на соціальні заходи 91, 92, 93, 94 661, 65
  Відпущені матеріали та МШП на проведення робіт капітального характеру   20, 22
  Нарахована зарплата за виконання робіт капітального характеру та проведені відрахування на соціальні заходи   661, 65
  Списання капітальних витрат на збільшення первісної вартості основних засобів      
Підрядний спосіб
  Прийнято роботи поточного характеру, виконані підрядною організацією 91, 92, 93, 94   Витрати до 10% сукупної балансової вартості груп на початок звітного року
  Прийнято роботи капітального характеру, виконані підрядною організацією    
  Сплачені рахунки підрядчиків за виконані роботи      

Приклад 7. Поточний ремонт основних засобів господарським способом.

15.11.2008 року проведений ремонт токарно-гвинтового верстата силами підприємства – робітниками допоміжного ремонтного цеху. Витрачено на ремонт допоміжні матеріали на суму 150 грн., замінено запасних частин – на 85 грн.; нарахована заробітна плата робітникам за ремонт - 240 грн., проведені всі обов’язкові відрахування від неї на соціальні заходи (суму визначити). Балансова вартість основних фондів всіх груп на початок року – 120000 грн. Витрати на поліпшення стану основних фондів у попередні квартали 2008 року склали 15000 грн.

Бухгалтерські записи по даних операціях, наведені в таблиці

Облік витрат на поточний ремонт господарським способом

№ п/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.
Дебет Кредит
  Списано допоміжні матеріали 23, субрахунок «Ремонтний цех»    
  Списано запасні частини на ремонт 23, субрахунок «Ремонтний цех»    
  Нарахована заробітна плата робітникам 23, субрахунок «Ремонтний цех»    
  Проведені відрахування від заробітної плати на соціальні заходи (загальний розмір – 38%) 23, субрахунок «Ремонтний цех»   91,2
  Витрати на ремонт віднесені до складу загальновиробничих витрат – 566,2 грн.   23, субрахунок «Ремонтний цех» 566,2

 

З метою оподаткування розраховується сума понадлімітних ремонтних витрат:

15000 + 566,2 – 120000 х 10% = 3556,2 грн.

З розрахунку випливає, що витрати на поточний ремонт від 15.11.2008 року є понадлімітними, а сума 556,2 грн. має бути віднесена на збільшення балансової вартості основних фондів на початок 1 кварталу 2009 року.

Приклад 8. Капітальний ремонт основних засобів підрядним способом.

У вересні 2008 року ТОВ «Автотранс» провело капітальний ремонт мікроавтобусу «Газель». Роботи виконувалися на СТО. Загальна вартість робіт склала 2115 грн., у т.р. ПДВ – 352,50 грн. Було проведено: заміну бензинового двигуна на газове обладнання, вартість якого склала 1000 грн., ремонт кузова (рихтування, фарбування, протикорозійне покриття) – 762,50 грн. Переобладнання двигуна вважається якісним перетворенням, внаслідок якого підприємство отримає збільшення майбутніх економічних вигод від використання автомобілю. Балансова вартість основних фондів всіх груп на початок року – 350000 грн. Витрати на поліпшення стану основних фондів у попередні квартали 2008 року склали 20000 грн.

В бухгалтерському обліку відображаються записи, наведені в таблиці:

Облік витрат на поточний ремонт підрядним способом

№ п/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.
Дебет Кредит
  Вартість переобладнання двигуна відноситься до капітальних інвестицій      
  Вартість робіт з переобладнання двигуна відноситься на збільшення первісної вартості мікроавтобусу      
  Вартість ремонту кузова відноситься до складу загальновиробничих витрат     762,5 152,5

З метою оподаткування розраховується сума понадлімітних ремонтних витрат:

20000 + 1000 + 762,5 – 350000 х 10% = - 13237,5 грн.

З розрахунку випливає, що витрати на поточний ремонт, здійснені у вересні 2008 року, не перевищили 10% -й ліміт, а сума 1762,5 грн. має бути віднесена на збільшення валових витрат 3 кварталу 2008 року.

Приклад 9. Модернізація об’єкту основних засобів підрядним способом.

Станом на 01.12.2008 року на балансі підприємства числився комп’ютер, що використовувався бухгалтерією підприємства. Первісна вартість комп’ютера – 4000 грн., накопичений знос за 2 роки експлуатації до 01.12.2008 року – 2500 грн.

За рішенням підприємства 25.12.2008 року була проведена модернізація комп’ютера підрядним способом. Отриманий рахунок №85 і податкова накладна № 74 від 25.12.2004 року від організації-виконавця на суму 1800 грн., у т.ч. ПДВ. Балансова вартість основних фондів всіх груп на початок року – 50000 грн. Витрати на поліпшення стану основних фондів у попередні квартали 2008 року склали 4000 грн.

В бухгалтерському обліку складаються наступні записи:

1) Вартість робіт з модернізації відноситься до капітальних інвестицій

Дебет 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» - 1500

Дебет 641 «Розрахунки за податками» - 300

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 1800;

2) Вартість робіт з модернізації відноситься на збільшення первісної вартості комп’ютеру:

Дебет 105 «Машини та обладнання»

Кредит 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» - 1500;

З метою оподаткування розраховується сума понадлімітних ремонтних витрат:

4000 + 1500 – 50000 х 10% = 500 грн.

З розрахунку випливає, що витрати на поточний ремонт, здійснені у вересні 2008 року, перевищили 10% -й ліміт на 500 грн. Тому сума 500 грн. має бути віднесена на збільшення балансової вартості основних фондів на початок 4 кварталу 2008 року, а сума 1000 грн. включається у валові витрати 3 кварталу 2008 року.

Приклад 10. Реконструкція основних засобів господарським способом.

ТОВ «Злагода» в І кварталі 2008 року провело реконструкцію будинку підрядним способом, внаслідок чого збільшився термін його корисної експлуатації. Вартість робіт склала 120000 грн., в т.р. ПДВ – 20000 грн. Балансова вартість будинку на початок кварталу – 360000 грн. У І кварталі 2008 року будь-яких інших витрат з поліпшення стану основних фондів не було.

В бухгалтерському обліку складаються наступні записи:

1) Вартість робіт з реконструкції відноситься до капітальних інвестицій

Дебет 151 «Капітальне будівництво» - 100000

Дебет 641 «Розрахунки за податками» - 20000

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 120000;

2) Вартість робіт з реконструкції відноситься на збільшення первісної вартості будинку:

Дебет 103 «Будинки та споруди»

Кредит 151 «Капітальне будівництво» - 100000;

З метою оподаткування розраховується сума понадлімітних ремонтних витрат:

100000 - 360000 х 10% = 64000 грн.

З розрахунку випливає, що витрати на реконструкцію, здійснені у І кварталі 2008 року, перевищили 10% -й ліміт на 64000 грн. Тому сума 64000 грн. має бути віднесена на збільшення балансової вартості основних фондів на початок 2 кварталу 2008 року, а сума 36000 грн. включається у валові витрати 1 кварталу 2008 року.

Облік вибуття.

Основні засоби можуть вибувати з підприємства внаслідок ліквідації, продажу, безоплатної передачі та невідповідності критеріям активу. В будь-якому випадку в бухгалтерському обліку відбувається списання зносу та залишкової вартості об’єкту, що вибуває. Вказані операції також пов’язані з отриманням доходів та здійсненням витрат, що відображається на рахунках 7 та 9 класів та впливає на фінансовий результат.

Згідно з П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинення діяльності» основні засоби, які визнані утримуваними для продажу, припиняють визнаватися у складі необоротних активів. Такі основні засоби мають бути переведені у склад оборотних активів за умови їх продажу протягом року з дати визнання їх утримуваними для продажу. Якщо залишкова вартість об’єкту перевищує його справедливу вартість, то сума перевищення відображається у складі інших операційних витрат.

Загальна кореспонденція рахунків з вибуття об’єктів наведена в таблиці:

Бухгалтерський облік вибуття основних засобів

№ п/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
  Списання об’єкту з балансу    
а) сума зносу об’єкту    
б) залишкова вартість    
  Демонтаж об’єкту:    
а) оплата праці    
б) відрахування на соціальні заходи    
в) послуги підрядчика, інших сторонніх організацій    
г) отримані товарно-матеріальні цінності від ліквідації об’єкту    
  Відображення сум дооцінки об’єкту основних засобів при їх вибутті (на дату вибуття об’єкту субрахунок 423 „Дооцінка активів” має кредитове сальдо) на підставі записів з початку експлуатації об’єкту про зміни (індексації) балансової вартості основних засобів у картках інвентарного обліку (інших регістрах аналітичного обліку) об’єктів    
  Списання сальдо дооцінки об’єкту при його вибутті    
  Переведення об’єкту у склад необоротних активів, утримуваних для продажу    
а) сума зносу об’єкту    
б) залишкова вартість    
в) сума перевищення залишкової вартості об’єкту над справедливою вартістю    
  Відображання доходу від реалізації    
  Нарахування ПДВ від фактичної ціни операції    
  Списання об’єкту з балансу    
  Списання об’єкту з балансу    
а) Списання зносу, нарахованого на момент передачі    
б) Списання залишкової вартості    
  Відображення інвестиції    
а) Сума інвестицій згідно з засновницькими документами    
б) Відображення різниці між вартістю інвестицій та залишковою вартістю    
  Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ    
а) сума зносу об’єкту    
б) залишкова вартість    

Приклад 11. Реалізація об’єкту основних засобів за грошові кошти.

ТОВ «АЛЬКОР» реалізує виробниче устаткування по договірній вартості 16800 грн., у т.ч. ПДВ, відповідно до договору № 25 від 05.12.2008 року з ПП «ФАКЕЛ». Виписаний рахунок № 85 і податкова накладна № 92 від 07.12.2008 року. Рахунок оплачено за безготівковим розрахунком. Первісна вартість об’єкту 14400 грн., сума зносу на момент вибуття – 1400 грн. За демонтаж виробничого устаткування нарахована заробітна плата робітникам заводу в сумі 96 грн., проведені всі обов’язкові відрахування від неї на соціальні заходи за діючими ставками (загальний розмір – 39%).

Отриманий рахунок № 45 і податкова накладна № 54 від 07.12.2008 року транспортної організації за перевезення виробничого устаткування на суму 180 грн., у т.ч. ПДВ. Рахунок оплачено за безготівковим розрахунком. Балансова вартість групи 3 на початок IV кварталу 2008 року складає 150000 грн.

В бухгалтерському обліку складаються наступні записи:

Облік реалізації основних засобів

№ п/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.
Дебет Кредит
  Переведення об’єкту у склад необоротних активів, утримуваних для продажу      
  Списання зносу      
  Відображення доходу від реалізації устаткування      
  Нарахований ПДВ від реалізації      
  Списання обладнання з балансу ТОВ «Алькор»      
  Нарахована зарплата та проведені відрахування на соціальні заходи     133,44
  Відображені витрати на перевезення устаткування      

З метою оподаткування порівнюється виручка від реалізації виробничого устаткування без ПДВ – 14000 грн. та балансова вартість групи 3 на початок звітного кварталу – 150000 грн. Виручка не перевищує балансової вартості, тому валові доходи не виникають.

Приклад 12. Вибуття основних засобів у порядку безкоштовної передачі.

ТОВ «ТЕМП» безкоштовно передає автомобіль, куплений раніше за грошові кошти з ПДВ, який був відображений в складі податкового кредиту. Облікова (первісна) вартість автомобіля – 18000 грн., знос – 4500 грн. Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ від залишкової вартості безкоштовно переданого об’єкта основних засобів. В бухгалтерському обліку складаються наступні записи:

1) Списання зносу та залишкової вартості автомобілю

Дебет 976 «Списання необоротних активів – 13500 грн.

Дебет 131 «Знос основних засобів» - 4500 грн.

Кредит 105 «Транспортні засоби» - 18000 грн.

2) Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ від залишкової вартості (якщо вона не нижче за звичайну ціну) – 2700 грн.

Дебет 976 «Списання необоротних активів

Кредит 641 «Розрахунки за податками» - 2700 грн.

Розглянута операція не впливає на суму оподатковуваного прибутку.

Приклад 13. Вибуття об’єкту основних засобів в зв’язку з внеском у статутний капітал іншого підприємства.

ТОВ «ВЕСНА» передало у статутний капітал ТОВ «ОСІНЬ» виробниче приміщення. В бухгалтерському обліку первинна вартість його була визначена – 180000 грн., знос – 12000 грн. За домовленістю сторін в установчому договорі його вартість оцінили в 135000 грн., в т.ч. ПДВ.

В бухгалтерському обліку складаються наступні записи (табл. 14):

Облік внеску до статутного капіталу основними засобами у інвестора

№ п/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.
Дебет Кредит
  Списання зносу та залишкової вартості приміщення      
  Відображення інвестиції згідно з засновницькими документами      
  Відображення різниці між вартістю інвестицій та залишковою вартістю [135000-168000]      
  Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ [135000:6]      

З метою оподаткування порівнюється погоджена вартість за вирахуванням ПДВ та балансова вартість приміщення, яке належить до I групи основних фондів:

135000 – 22500 - 168000 = -55500 грн.

Оскільки погоджена вартість не перевищує балансової вартості, валові доходи не виникають.

Приклад 14. Ліквідація основних засобів внаслідок надзвичайних обставин.

Станом на 01.12.2008 року на ПП «АЛЬФА» в обліку числився будинок цеху. Первісна вартість якого – 14000 грн., накопичений знос – 5800 грн.

15.12.2008 року внаслідок надзвичайних подій будинок цеху став непридатний для подальшого використання. На підставі укладеного акту будинок ліквідується. Витрати, пов’язані з ліквідацією складу (заробітна плата та відрахування від неї) – 960 грн. В результаті операції одержані будівельні матеріали на суму 650 грн.

В бухгалтерському обліку складаються наступні записи (табл. 15):

Облік ліквідації основних засобів внаслідок надзвичайних подій

№ п/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.
Дебет Кредит
  Списання зносу та залишкової вартості по ліквідованому будинку      
  Доход від ліквідації – оприбутковані будматеріали      
  Нарахована зарплата та проведені відрахування на соціальні заходи (загальна ставка 39%)     374,4

З метою оподаткування збільшуються валові витрати на суму балансової вартості приміщення – 8200 грн. Вартість будматеріалів у податковому облік не відображується.

Date: 2016-07-05; view: 514; Нарушение авторских прав; Помощь в написании работы --> СЮДА...



mydocx.ru - 2015-2024 year. (0.006 sec.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав - Пожаловаться на публикацию