Облік додаткового капіталу.

Дополнительный капитал предприятия представляет собой прочий капитал, вложенный участниками хозяйственного об­щества (эмиссионный доход и пр.) или полученный в процессе деятельности предприятия вследствие дооценки активов, бес­платного поступления необоротных активов и пр.

Для обобщения информации о суммах дополнительного капитала предприятия Планом счетов предусмотрен счет 42 «Дополнительный капи­тал», по кредиту которого отражается увеличение дополнитель­ного капитала, по дебету — его уменьшение.

Счет 42 «Дополнительный капитал» имеет следующие суб­счета:

421 «Эмиссионный доход»;

422 «Прочий вложенный капитал»;

423 «Дооценка активов»;

424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»;

425 «Прочий дополнительный капитал».

Рассмотрим особенности учёта формирования и использова­ния разновидностей дополнительного капитала.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход представляет собой разницу между номинальной и продажной стоимостью выпущенных АО акций.

Например, для формирования уставного капитала акционерным обществом было выпущено 2500 акций номиналь­ной стоимостью 50 грн. При этом продажная стоимость акций составила 53 грн. за акцию. Полученный при этом эмиссионный доход будет отражён в учёте следующим образом (таблица 9).

Схема бухгалтерских записей по учёту эмиссионного дохода

В налоговом учете суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода в валовой доход не включаются на основании п.п. 4.2.9 ст. 4 Закона о налоге на прибыль.

Как отмечалось ранее, акционерное общество в дальнейшем может выкупать свои акции с целью аннулирования или перепро­дажи. Накопленный АО эмиссионный доход может использоваться:

— для покрытия разницы между выкупной стоимостью акций и продажной, в случае если цена, по которой акции были выкупле­ны, превышает цену акции, по которой она затем была продана;

— для покрытия разницы между выкупной и номинальной стоимостью аннулированных акций, в случае если цена акций, по которой они были выкуплены, превышает номинальную стоимость аннулированных акций.

Числовые примеры отражения операций по выкупу, аннулиро­ванию и дальнейшей перепродаже акций в регистрах бухгалтерско­го учета с соответствующим отражением использования эмиссион­ного дохода приведены в п.4 (таблица 7).

Прочий вложенный капитал

Прочий вложенный капитал предприятия представляет собой вложенный учредителями (кроме АО) капитал, превышающий уставный капитал, другие взносы учредителей, осу­ществляемые без решения об изменении размера уставною капитала.

Бухгалтерский учет прочего вложенного капитала ведется на субсчете 422 «Прочий вложенный капитал». По его дебету отражаются дополнительные взносы учредителей в денежной материальной либо др. форме, по кредиту – использование, например, - для погашения убытков предприятия. Схема бухгалтерских записей по учёту прочего вложенного капитала представлена в таблице.

Схема бухгалтерских записей по учёту прочего вложенного капитала

С налоговой точки зрения такой способ пополнения капитала предприятия яв­ляется крайне не выгодным, поскольку в соответствии с Зако­ном о налоге на прибыль сумма дополнительно внесенных учредителями де­нежных средств является безвозвратной финансовой помощью, а переданные основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности признаются безвозмездно по­лученными и увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Дооценка активов

Учёт переоценки (в том числе и дооценки активов предприятия) подробно был рассмотрен в темах: «Учёт основных средств», «Учёт нематериальных активов» и «Учёт производственных запасов». Хочется отметить лишь, что на размер собственного капитала влияет только дооценка необоротных активов. Сумма их уценки увеличивает расходы отчётного периода (Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 10). Что касается переоценки запасов, то в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» их дооценка допускается только в том случае, если они ранее уценивались и в пределах суммы такой уценки, что не влияет на величину собственного капитала.

Схема бухгалтерских записей по учёту переоценки необоротных активов

Безвозмездно полученные необоротные активы

Порядок отражения в учёте безвозмездного получения предприяти­ем активов, так же как и их дооценки подробно рассмотрен нами в соответствующих темах. Хочется лишь отметить, что в соответствии с П(С)БУ безвозмездно полученные оборотные активы расцениваются как доход предприятия и следовательно не могут быть одновременно признаны дополнительным капи­талом.

На размер дополнительного капитала оказывает влияние только безвозмездное получение необоротных активов.

Таблица 12

Схема бухгалтерских записей по учёту безвозмездно полученных

необоротных активов