Та порядок складання балансу

Як бухгалтерське поняття слово «баланс» існує вже майже 600 років. У літературі з історії бухгалтерського обліку можна зустріти різні відомості про час появи цього терміна, що відносяться до кінця XIV - початку XV ст. Так, за свідченням Рувер, слово «баланс» було вперше застосовано до фінансових звітів 1427 незалежно від того, були ці звіти насправді баланси в сучасному розумінні цього терміна чи ні.
Бухгалтерський баланс - спосіб узагальнення і групування господарських засобів і їх джерел на певну дату в грошовій оцінці.
Бухгалтерський баланс (від латинського «bis» - два, «lans» - чаші) - це відображення стану майна господарського суб'єкта, з економічної та юридичної точки зору, на певну дату у вартісному вимірі. Основою побудови бухгалтерського балансу є двоїста групування об'єктів бухгалтерського обліку на господарські засоби та джерела їх утворення.
З економічної точки зору майно являє собою сукупність конкретних придатних для обміну частин і відображається в активі бухгалтерського балансу. З юридичної точки зору, майно являє собою сукупність зобов'язань і відображається в пасиві бухгалтерського балансу.
За своєю структурою бухгалтерський баланс являє собою два ряди чисел, разом яких постійно рівні між собою. До недавнього часу бухгалтерський баланс представлявся у вигляді двосторонньої таблиці, ліва сторона якої називається активом, права - пасивом. Тепер відповідно до міжнародних стандартів прийнято інше побудова: спочатку приводяться всі показники активу, а потім всі показники пасиву. Загальний підсумок показників активу або пасиву називається валютою балансу.
Однорідні за економічним змістом господарські цінності об'єднуються в бухгалтерському балансі в показники, які називаються статтями балансу. Однорідні за економічним змістом статті балансу утворюють розділ бухгалтерського балансу.
Термін "баланс" широко відомий фахівцям в області обліку, аналізу, планування і вживається у значенні рівноваги (від фр. Balance - ваги). В економіці застосовуються різні види балансів: бухгалтерський; баланс доходів і витрат підприємства; баланс основних фондів; баланс грошових доходів і витрат населення; матеріальний баланс; баланс трудових ресурсів; баланс платіжний; міжгалузевий баланс тощо.
Загальна ідея застосування балансового методу полягає у вирівнюванні сумарного значення показників, записаних в лівій і правій сторонах рівняння.
Перший досвід побудови балансів належить бухгалтерському обліку. Балансове узагальнення інформації дозволяє виявити фінансово-майновий стан економічного суб'єкта. Це досягається за рахунок двоїстої угруповання об'єктів бухгалтерського спостереження:
- за їх функціональної ролі в процесі виробничо-господарської та фінансової діяльності (економічний зміст балансового рівняння);
- за джерелами утворення майна господарської одиниці (юридичний підхід).
Бухгалтерські баланси призначені для відображення фінансового положення економічного суб'єкта на конкретні моменти часу: на дату створення організації (реєстрації Статуту); початок і кінець звітного періоду (фінансового року); дати складання проміжних фінансових звітів (за місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців); у випадках санації, банкрутства, ліквідації, реорганізації або ін.
Основу інформаційної бухгалтерської системи будь-якого звітного або проміжного періоду становить входить бухгалтерський баланс. Наступні факти господарського життя змінюють показники бухгалтерського балансу. Бухгалтерія ідентифікує, оцінює, класифікує і реєструє ці господарські операції відповідно до загальноприйнятих принципів, відображає і накопичує їх у облікових системах, зводить воєдино для складання нових бухгалтерських балансів (припустимо, в кінці кварталу або року).
Бухгалтерський баланс можна порівняти з моментальним знімком фінансового стану підприємства, на якому знайшли відображення два рівновеликих зображення:
- те, що має в своєму розпорядженні підприємство (майно, класифіковане за функціональною ознакою);
- за рахунок яких джерел з'явилося дане майно (капітал власника і залучений капітал).
У західній облікової теорії бухгалтерський баланс іменується не інакше як "Звіт про фінансовий стан" господарської одиниці на певний момент часу.
При побудові бухгалтерських балансів повинні бути враховані вимоги наступних принципів:
1. Грошового вираження - показники наведені в єдиному грошовому вимірнику, узагальнюючому об'єкти бухгалтерського спостереження в однорідну інформаційну модель.
2. Відокремленого підприємства - бухгалтерський баланс відноси-ться до підприємства, а не до осіб, пов'язаних з ним (власникам, кредиторам, дебіторам і т.д.); в активі враховується майно, що належить підприємству на праві власності або перебуває під повним контролем (в американському обліку - контрольоване майно).
3. Діючого підприємства - період часу, протягом якого буде існувати підприємство, невідомий, його ліквідація не намічається (майно, показане в балансі, оцінюється за обліковою вартістю, у разі ліквідації підприємства робиться особлива відмітка, і набирають чинності спеціальні правила оцінки показників балансу).
4. Обліку за собівартістю - активи відображаються в балансі за сумами, сплаченими за їх придбання (первісна вартість), а не за поточними ринковими цінами (в умовах гіперінфляції допускаються переоцінки активів за допомогою державного регулювання).
5. Подвійності - концепція подвійності очевидна з того факту, що активи на лівій стороні бухгалтерського балансу рівні загальної суми власного і залученого (кредиторська заборгованість) капіталу на правій його стороні.
Бухгалтерські баланси класифікуються за такими ознаками:
1) За змістом: на сальдові (статистичні) та оборотні (динамічні). Статистичний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити стан засобів та джерел їх формування, тобто оцінити фінансове положення організації. Динамічний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити кругообіг капіталу, вкладеного в організацію, і виявити фінансовий результат. Сальдові баланси відображають залишки по рахунках на певну дату, а оборотні баланси містять також обороти за рахунками, за якими можна судити про рух по них.
2) За обсягом: на прості, зведені і консолідовані. Простий баланс характеризує діяльність тільки одного підприємства. Зведені баланси становить вищестояща організація, розраховуючи дані в цілому по галузі або по підвідомчих підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників і виключаючи залишки за взаємними розрахунками. Консолідований баланс складає група підприємств, представлена материнськими і дочірніми компаніями. Цей баланс відображає інформацію про групу як про єдиний підприємстві, тобто яким би був баланс материнської організації, якщо б вона закрила всі свої дочірні компанії.
3) За джерелами складання: інвентарні та книжкові. Інвентарні баланси складаються на основі інвентаризації майна та зобов'язань. Книжковий баланс будується за даними поточного бухгалтерського обліку.
4) За часом складання: на вступні, операційні (поточні), з'єднувальні, розділові, сановане і ліквідаційні. Вступний баланс складається у момент організації підприємства, з нього починається ведення бухгалтерського обліку даного економічного суб'єкта. Поточні баланси складаються періодично протягом часу діяльності підприємства. З'єднувальний баланс розробляється при об'єднанні кількох підприємств в одне. Розподільчий баланс складається у момент розділення економічного суб'єкта на кілька підприємств. Сануються баланс складається, якщо підприємство перебуває на порозі банкрутства і необхідно вирішити питання про його ліквідацію, або дати підприємству останній шанс на виживання. У разі прийняття рішення про ліквідацію складається ліквідаційний баланс.
5) По повноті: на баланс-брутто і баланс-нетто. Баланс-брутто включає в себе регулюючі статті. Баланс-нетто таких статей не містить, статті відображають-ся тільки за залишковою вартістю.
6) За формою: на двосторонні та односторонні. Двосторонній баланс має горизонтальне будова, односторонній - вертикальне.
7) По об'єкту: на самостійні і окремі. Самостійний баланс має економічні суб'єкти, наділені правами юридичної особи. Окремі баланси складають структурні підрозділи економічного суб'єкта (цех, відділ).
Бухгалтерський баланс найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період.Він дозволяє визначити склад і структуру майна організації, мобільність і оборотність оборотних коштів, стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості, кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток). Бухгалтерський баланс знайомить засновників, менеджерів та інші зацікавлені сторони, пов'язані з управлінням майном, зі станом організації, показує, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні запас матеріальнихзасобів, як він використо-вується, і хто брав участь у створенні цього запасу. За бухгалтерським балансом можна визначити, чи зуміє організація найближчим часом виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, продавцями чи їй загрожують фінансові труднощі. Зрозуміло, бухгалтерський баланс не в змозі охопити весь обсяг інформації про діяльність організації, тому відсутня частина інформації представляється в інших формах звітності. Дані бухгалтерського балансу широко використовуються податковими інспекціями та податковою поліцією, кредитними установами, органами статистики та іншими користувачами.