Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно значит и обусловлено их износом и временем полезного применения. Различают физический и моральный износ основных средств.

Износ – потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:

-степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

-качество основных фондов;

-особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;

- квалификация рабочих и отношение их к основным фондам;

-качество ухода за основными фондами.

Физический износ отдельных инвентарных объектов можно определить и по сроку службы. Это метод применим ко всем видам основных фондов. Физический износ, возникающий при работе объекта называют физическим (материальным) износом первого рода. Он является преобладающим и определяет размеры износа, необходимость ремонтных работ и в значительной степени сроки службы объекта. Основные производственные фонды промышленности изнашивается не только во время эксплуатации, но и тогда, они бездействуют. Физический износ в этом случаи возникает в результате естественных физико-химических воздействий; так, окисляясь кислородом воздуха, ржавеют железа и сталь, коррозирует алюминий.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества отраженную в балансе и на чистые активы организации непосредственное влияние оказывает, и методика начисления амортизации.

Амортизация основных средств – это способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Понятие амортизации начинает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств”. Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли гл.25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. 256 - 259 НК РФ.

Амортизация по объектам основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете участвует в формировании финансового результата того отчетного периода, в котором она начислена.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике ЗАО «Гипростроймост»» отражены следующие аспекты:

- срок полезного использования основных средств устанавливать на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать самостоятельно в соответствии техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей, а при их отсутствии определять опытным путем при передаче конкретного объекта в эксплуатацию;

- начисление амортизации производить линейным способом;

- основные средства стоимостью не более 20 000 руб. списывать на затраты в полном объеме по мере ввода их в эксплуатацию.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит.

Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании модернизации (реконструкции) объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Увеличение срока полезного использования основного средства после модернизации (реконструкции) является правом, а не обязанностью организации.

В каждом конкретном случае организация сама решает, воспользоваться ей этим правом или нет. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств.

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

В ЗАО «Гипростроймост» начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется линейным способом.

При линейном способе определяется годовая норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта (разделив 100% на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годовой нормы амортизации.

Рассмотрим пример начисления сумм амортизации по данным исследуемого предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Пример: Приобретен Микроскоп 40Х для измерения ширины трещин стоимостью 45 214 руб. в ЗАО «Гипростроймост» в августе 2013 г. Срок полезного использования 5 лет (или 60 месяцев), относится к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

В бухгалтерском учете в ЗАО «Гипростроймост» были произведены расчеты:

- годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (100% 5 лет).

- годовая сумма амортизационных отчислений составит – 9042-80 руб. (45 214 руб. * 20 100).

В налоговом учете в ЗАО «Гипростроймост» были произведены расчеты: - ежемесячная норма амортизации составляет 1,66% (1 60 месяцев * 100%);

- ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 753-56 руб. (45214 руб. * 1,66%). Умножая ежемесячную сумму амортизации на 12, получаем сумму амортизационных отчислений за год – 9042-80 руб.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за год в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Ежемесячно в ЗАО «Гипростроймост» делаются бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 753 – 56 руб.– начислена сумма амортизации по микроскопу используемому на строительных участках.

В ЗАО «Гипростроймост» для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации на предприятии отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассмотрим хозяйственные операции по начислению амортизации объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» по данным таблицы 4.

Таблица 4 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по начислению амортизации в ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

- стандартный отчет «Карточка счета 02 «Амортизация основных средств», представляет собой подробную информацию по начислению амортизации по каждому объекту основных средств;

- стандартный отчет «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», позволяет проанализировать обороты счета 02 с другими счетами в разрезе субсчетов;

- стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» содержит сводную информацию за определенный период по начислению амортизации объектов основных средств на предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Автоматизация учета позволяет формировать отчет «Ведомость амортизации основных средств», по каждому объекту основных средств, числящемуся на балансе предприятия.

Согласно проведенного исследования, мы пришли к выводу, что для правильного начисления амортизации необходимо, чтобы бухгалтерия организации правильно определяла нормы амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в той документации в которых не указаны шифры.

2.3 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса, если он выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Основные средства выбывают из организации в результате: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях.

На предприятии ЗАО «Гипростроймост» основные фонды выбывают по причине ветхости, ликвидации и их списания, в редких случаях в результате продажи, в случае не применения в при осуществлении строительно-монтажных и прочих ремонтно-строительных работ.

Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

При продаже основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.). Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая документация на основные средства.

При продаже основных средств комиссия составляет "Акт приемки- передачи оборудования". На основании данного акта в бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.

Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету 01 «Основные средства исследуемое предприятие ЗАО «Гипростроймост» открывает субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит- сумма накопленной по нему амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается со счета 01. «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от финансового результата выбытия.

Рассмотрим более подробно организацию бухгалтерского учета выбытия основных средств.

1) Продажа объектов основных средств:

- отражена выручка от реализации объекта основных средств Дебет 62 Кредит 91;

- начислен НДС со стоимости реализации Дебет 91 Кредит 68 (76);

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

- списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/«Выбытие основных средств»;

-остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

- в составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств Дебет 91 Кредит 23,69,70;

- финансовый результат от продажи основного средства Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

2) Передача основного средства в счет вклада в уставный капитал других организаций:

-списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

- списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

- списана остаточная стоимость Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

- отражена передача объекта основных средств в виде финансового вложения Дебет 58 Кредит 91;

- отражен финансовый результат от финансовых вложений Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

3) Безвозмездная передача объектов основных средств:

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств; Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

- списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/«Выбытие основных средств»;

- остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет в связи с безвозмездной передачей Дебет 91 Кредит 68/НДС;

-отражен финансовый результат от безвозмездной передачи Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

4) Ликвидация объекта основных средств:

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

- списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

- списана остаточная стоимость Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

-оприходованы материальные ценности, поступившие в связи с выбытием основных средств Дебет 10 Кредит 91;

- начислена зарплата и рабочих, занятых в выполнении работ по разбору, демонтажу основных средств Дебет 91 Кредит 69,70;

- отражен финансовый результат от выбытия основных средств Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС будет возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость (п.1 ст.154 НК РФ). Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.3 ст.268, ст.323 НК РФ).

Из всех перечисленных причин выбытия в ЗАО «Гипростроймост» объекты основных выбывают в результате их физического и морального износа или по причине их продажи. Предварительно на исследуемом предприятии составляется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств.

После проведения осмотра объектов основных средств, подлежащих списанию, установление причин их списания, в ЗАО «Гипростроймост» составляется «Акт о списании объекта основных средств» по форме ОС-4 в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте.

В ЗАО «Гипростроймост» при списании автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» формы ОС-4а. Так как на предприятии числиться внушительное количество объектов основных средств, поэтому при списании используется «Акт о списании групп объектов основных средств» формы ОС-4б.

На основе заключений комиссии в ЗАО «Гипростроймост» составляется приказ о списании объектов основных средств в связи с моральным, физическим износом и невозможностью дальнейшего использования, который подписывается руководителем и главным бухгалтером. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия ЗАО «Гипростроймост». Рассмотрим пример списания в ЗАО «Гипростроймост».

Пример: В ЗАО «Гипростроймост» реализуется автомобиль Hyundai Tucson предприятию ООО «Стройспектор +» за 350 000 руб., первоначальной стоимостью 670 052 -63 руб. и начисленной амортизацией 520 500 руб. Рассмотрим отражение списания автомобиля в по данным таблицы 5.

Таблица 5 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по списанию автомобиля Hyundai Tucson в ЗАО «Гипростроймост» за 19.09. 2013 г.

Бухгалтерия ЗАО «Гипростроймост» четко контролирует правильность документального оформления выбытия основных средств, осуществляет контроль за сохранностью и эффективностью использования основных фондов, правильно определяет результаты при ликвидации основных средств, использует автоматизированную обработку учетного процесса, что уменьшает трудоемкость учетной работы бухгалтерии предприятия.

3. Аудиторская проверка движения основных средств

3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии

Аудит основных средств – важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния.

Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Основными источниками информации при проведении аудита основных средств в ЗАО «Гипростроймост» являются следующие документы:

1) Договоры, используемые для поставки оборудования, продажи основных средств, приказ по учетной политике для бухгалтерского учета и целей налогообложения, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания основных средств, рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2) Первичные документы по учету основных средств, в том числе:

- акт приемки – передачи здания (сооружения) (№ ОС-1а);

- акт приемки – передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1);

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

- акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4а);

- акт на списание групп объектов основных средств (№ ОС-4б);

- инвентарная карточка объектов основных средств (№ ОС-6);

3) Регистры используемые при журнально-ордерной форме: так как в ЗАО «Гипростроймост» учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91, 001 и т.д., Отчет по проводкам за период подписанные бухгалтером, а также бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, также декларация по налогу на имущество и статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ЗАО «Гипростроймост», касающейся учета основных средств. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Гипростроймост» является тестирование по вопросам.

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле основных средств на данном предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера.

Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки.

Все виды выбытия основных средств, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии.

При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы.

В ЗАО «Гипростроймост» ежегодно по состоянию на 1 декабря проводится инвентаризация основных средств. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Последняя инвентаризация основных средств была проведена в 15 декабре 2013 г., излишек и недостач объектов основных средств не было выявлено.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ЗАО «Гипростроймост» можно оценить как достаточно хорошую.

В дальнейшем в ЗАО «Гипростроймост» при проведении аудиторской проверки основных средств мы будем использовать выборочные методы контроля.

Далее мы рассчитаем уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей: 5% от зданий и сооружений,

2) 2% транспортных средств; 2% машин и оборудования; 10% вычислительной и оргтехники; 2% прочих основных средств.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Основываясь на вышеизложенное, для нахождения уровня существенности мы применили методику, которая построена на основе системы базовых показателей и данных бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ЗАО «Гипростроймост» в таблице 6.

Таблица 6 - Определение уровня существенности по данным предприятия ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная на основе системы базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Гипростроймост».

1) Среднее арифметическое 1 = 188 + 21383+ 13673+3205+ 19227 /5 = 57676/5= 11535 тыс.руб.

2) Отбрасываются два значения, сильно отклоняющихся в большую или меньшую сторону от среднего арифметического значения. В нашем случае 21383 тыс. руб. и 188 тыс.руб.

3) Среднее арифметическое 2 =13673+3205+ 19227 /3 = 36 105/3= 12035 тыс.руб.

4) Полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%. Округляем до 12000 руб.

12000 руб. – Единый уровень существенности

Далее определяем уровень существенности для статьи баланса «Основные средства». Для валюты баланса уровень существенности составляет 12000 руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 683651, составим пропорцию и определим уровень существенности для денежных средств =

План аудиторской проверки операций с основными средствами представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Общий план аудита основных средств в ЗАО «Гипро-строймост» за 2013 г.

На основании данных таблицы 7 аудитор составляет программу проведения аудита операций с денежными средствами (Приложение Б). Проведем на выборочной основе внутренний аудит движения основных средств по данным исследуемого предприятия ЗАО «Гипростроймост».

На основании разработанного плана и программы аудита приступим к его практическому проведению по данным исследуемого предприятия, в следующем пункте работы.

3.2 Аудит движения основных средств

Аудит операций с основными средствами проводится по следующим направлениям:

1) Правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете.

В соответствии с требованиями статьи 12 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

К проверке представлен приказ № 1 от 15.12.2013 г. «О проведении инвентаризации».

При проведении инвентаризации ЗАО «Гипростроймост» руководствовалось Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Результаты инвентаризации в ЗАО «Гипростроймост» положительные, ни излишек ни недостач выявлено не было, результаты оформлены в соответствии с принятым нормативным законодательством.

В ходе проверки нарушений действующего законодательства не установлено.

2) Проверка наличия и сохранности основных средств.

В ЗАО «Гипростроймост» разработана система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «Гипростроймост», оформляются оправдательными документами.

Формы первичной документации для учета основных средств, соответствуют требованиям Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присвоен соответствующий инвентарный номер.

Учет основных средств на каждый инвентарный объект ведется бухгалтерией с применением инвентарных карточек учета ОС (форма ОС-6). Необходимо обратить внимание, что ведение формы ОС-6 ведется в электронном виде, что может привести к риску потери информации в случае сбоя компьютерной программы.

Поэтому в целях обеспечения более высокого уровня внутреннего контроля рекомендуем хранить инвентарные карточки учета основных средств также и на бумажных носителях.

Проанализируем выборочно хозяйственные операции по поступлению объекта основных средств в ЗАО «Гипростроймост» основываясь на таблицу 8.

Расхождений между данными бухгалтерского учета и данными аудита не было выявлено, учет поступления основных средств ведется достоверно.

Таблица 8 - Проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по поступлению автомобиля MAZDA CX – 5 (2,0 л)в ЗАО «Гипростроймост» за 18.11. 2013 г.

При автоматизированной обработке учетной информации применяются машинограммы в форме сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые другие в зависимости от принятого порядка, автоматизации.

В ЗАО «Гипростроймост» мы проверили карточку счета 01 «Основные средства», анализ счета 01 «Основные средства», оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 «Основные средства. В процессе данной проверки мы установили соответствие данных аналитического учета показателям синтетического учета по счету 01 «Основные средства».

Для этого мы общий итог остатков (в суммарном выражении) по регистрам сверили с остатками на конец месяца, приведенными в оборотно-сальдовой ведомости.

Проверка полноты проверенных данных по перечисленным регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 9, и подтверждает сопоставимость данных с бухгалтерским балансом.

Таблица 9 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» в ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

В результате мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют (22 909 тыс.руб. + 57 810 тыс.руб. - 10 890 тыс. руб. = 69 829 тыс.руб.) что является положительным моментом учета поступления объектов основных средств на предприятие ЗАО «Гипростроймост».

3. Проверка правильности начисления амортизации.

В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

На основании проведенного аудиторского исследования нами было установлено, что в ЗАО «Гипростроймост» применяется линейный метод начисления амортизации основных средств, который закреплен в учетной политике предприятия как для целей бухгалтерского, так для налогового учета., и фактов неправильного начисления по ним амортизации нами не были установлены, что является положительным моментом организации бухгалтерской работы исследуемого предприятия.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии позволяет формировать «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», а также оборотно- сальдовую ведомость, что уменьшает трудоемкость учетной работы.

В ходе выборочной проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в 2013 г., нарушений не установлено.

Проверка полноты начисленной амортизации по объектам основных средств в ЗАО «Гипростроймост» представлены в таблице 10.

В результате проведенного исследования мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным моментом учета начисления амортизации основных средств в ЗАО «Гипростроймост».

4) Правильность определения балансовой стоимости основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского учета регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Таблица 10 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств» в ЗАО «Гипростроймост» за январь 2013 г.

К бухгалтерскому учету в ЗАО «Гипростроймост» основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Учёт фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ЗАО «Гипростроймост» ведет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», что соответствует нормам действующего законодательства.

В бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается по Дебету счета 01 «Основные средств» и Кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Результаты аудиторской проверки формирования первоначальной стоимости основных средств представлены в таблице 11.

Таблица 11 – Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» за январь 2013 г.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости проводилась выборочным способом по основным средствам ЗАО «Гипростроймост», включенным в выборку при проверке правильности поступления основных средств.В ходе аудита нарушений действующего законодательства не установлено.

5) Правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению основных средств в ЗАО «Гипростроймост» проводилась на выборочной основе по отдельным объектам основных средств, поступивших в течение 2013 года. Операции по поступлению основных средств отражаются в бухгалтерском учете Общества по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление основных средств в Обществе оформляется актами унифицированной формы, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» - ОС-1 и ОС-1а.

Акты составляются комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах и утверждаются директором.

В результате проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств нарушений действующего законодательства не установлено.

Операции по внутреннему перемещению объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» за анализируемый период не производились.

В течение проверяемого периода в ЗАО «Гипростроймост» основные средства выбывали в случаях: морального и физического износа; списания объектов основных средств, продажа не производилась за 2013 год.

В проверяемом периоде порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета по списанию основных средств осуществлялся с использованием счета 01 «Выбытие основных средств», что соответствует действующему законодательству.

Результаты проверки выбытия основных средств в случае морального и физического износа представлены в таблице 12.

Таблица 12 – Выборочная проверка достоверности результатов выбытия основных средств в ЗАО «Гипростроймост» за январь 2013 г.

В ходе аудита основных средств нами были выявлены случаи ненадлежащего оформления актов на списание основных средств, а именно, отсутствуют подписи членов комиссии по списанию основных средств. Таким образом, рекомендуем предприятию оформлять документы в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Обобщим результаты проведенного аудита основных средств в ЗАО «Гипростроймост» в следующем пункте работы.

3.3 Обобщение результатов проверки и составление отчета аудитора

Аудиторская проверка учета основных средств была проведена на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта, которые были составлены для проведения проверки в ЗАО «Гипростроймост».

При проверке учета основных средств в ЗАО «Гипростроймост» мы применяли следующие способы получения аудиторских доказательств: проверка арифметических подсчетов клиента; инвентаризация и контроль соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; аналитические процедуры и т.д.

Правильность расчета амортизации в ЗАО «Гипростроймост» была проверена выборочно. Для выборочной проверки мы выбрали те месяца, в которых размер начисленной амортизации по данным Главной книги существенно отличается.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования в ЗАО «Гипростроймост» нами не было установлено:

- погрешностей в оформлении первичной документации по учету основных средств;

- отсутствовали расхождения данных инвентарного учета с данными бухгалтерского учета основных средств;

- на предприятии не было неучтенных объектов основных средств;

- отсутствовало небрежное отношение бухгалтеров к выполнению своих обязанностей и т.д.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования, мы можем высказать мнение, что документация по поступлению, движению и выбытию объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» оформлена надлежащим образом, учет движения основных средств не содержит существенных искажений, т.е. различного рода приписки и исправления отсутствуют.

Поэтому по результатам проведенного внутреннего аудита мы составили положительное аудиторское заключение.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

- эффективность и надежность системы учета и внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Гипростроймост» можно оценить на хорошем уровне;

- в организации автоматизированным способом ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать достоверный вывод о состоянии и движении основных средств;

- инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому.

Заключение

В результате проведенного исследования по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита основных средств нами было установлено:

В ЗАО «Гипростроймост» основные средства поступают в организацию в результате: приобретения или их изготовления за определенную плату.

В ЗАО «Гипростроймост» объекты основных средств в 2011- 2013 г. поступали в результате только приобретения у поставщиков. Все хозяйственные операции, проводимые организацией всегда достоверно оформляться оправдательными документами.

В ЗАО «Гипростроймост» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, что основные средства поступающие в ЗАО «Гипростроймост» от поставщиков за плату принимает постоянно- действующая комиссия, назначаемая руководителем предприятия.

В состав этой комиссии входят: главный инженер Панечкин Д.Н.; заместитель главного инженера Брагин В.А.; заместитель главного инженера Елисеев А.В..

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, в связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» количество объектов основных средств значительное, поэтому их пообъектный учет ведется в инвентарных карточках объектов основных средств (форма ОС-6), которая оформляется автоматизированным способом, что уменьшает трудоемкость учетной работы на предприятии.

В соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, в ЗАО «Гипростроймост» основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», к которому открыты следующие субсчета:

- 01.01.-Основные средства в организации;

- 01.08.- Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы;

- 01.09.- Выбытие основных средств.

По участку поступления основных средств нами был выявлен недостаток, что в некоторых актах приемки – передачи основных средств отсутствует информация об организации-сдатчики объекта основных средств. Поэтому рекомендуем бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» обращать должное внимание на оформление бухгалтерской документации.

В ЗАО «Гипростроймост» для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации на предприятии отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

- стандартный отчет «Карточка счета 02 «Амортизация основных средств», представляет собой подробную информацию по начислению амортизации по каждому объекту основных средств;

- стандартный отчет «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», позволяет проанализировать обороты счета 02 с другими счетами в разрезе субсчетов;

- стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» содержит сводную информацию за определенный период по начислению амортизации объектов основных средств на предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Автоматизация учета позволяет формировать отчет «Ведомость амортизации основных средств» по каждому объекту основных средств, числящемуся на балансе предприятия.

Бухгалтерия ЗАО «Гипростроймост» четко контролирует правильность документального оформления выбытия основных средств, осуществляет контроль за сохранностью и эффективностью использования основных фондов, правильно определяет результаты при ликвидации основных средств, использует автоматизированную обработку учетного процесса, что уменьшает трудоемкость учетной работы бухгалтерии предприятия.

Аудиторская проверка учета основных средств была проведена на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта, которые были составлены для проведения проверки в ЗАО «Гипростроймост».

При проверке учета основных средств в ЗАО «Гипростроймост» мы применяли следующие способы получения аудиторских доказательств: проверка арифметических подсчетов клиента; инвентаризация и контроль соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; аналитические процедуры и т.д.

Правильность расчета амортизации в ЗАО «Гипростроймост» была проверена выборочно. Для выборочной проверки мы выбрали те месяца, в которых размер начисленной амортизации по данным Главной книги существенно отличается.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования в ЗАО «Гипростроймост» нами не было установлено: погрешностей в оформлении первичной документации по учету основных средств; отсутствовали расхождения данных инвентарного учета с данными бухгалтерского учета основных средств; на предприятии не было неучтенных объектов основных средств; отсутствовало небрежное отношение бухгалтеров к выполнению своих обязанностей и т.д.

По результатам проведенного внутреннего аудита мы составили положительное аудиторское заключение.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

- эффективность и надежность системы учета и внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Гипростроймост» можно оценить на хорошем уровне;

- в организации автоматизированным способом ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать достоверный вывод о состоянии и движении основных средств;

- инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования, мы можем высказать мнение, что документация по поступлению, движению и выбытию объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» оформлена надлежащим образом, учет движения основных средств не содержит существенных искажений, т.е. различного рода приписки и исправления отсутствуют.

На основании выше изложенного, следует сказать, что в ЗАО «Гипростроймост» бухгалтерский учет ведется строго в соответствии с принятым нормативным законодательством, поэтому больших и явных недостатков в ходе проведенного аудита основных средств нами не было выявлено.

Список использованных источников

1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ)/(в ред. 04.03.2014г.) Справочная правовая система «Консультант +»: - http://www.consultant.ru.

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.08.98 г. (с измен. от 24.12.2010 г. №186-н).

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08.Утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н. (с измен. от 18.12.12 г. № 144-н).

4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ №43-н от 06.07.99 г. (ред. от 08.11.2010 г.)

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

6) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н (в ред. от 27.04.12г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

7) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н (в ред. от 27.04.12г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

8) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.03г. № 91н. (в ред. от 24.12.10г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

9) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1(в ред. от 10.12.10г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.10.2010г. №94н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

11) Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013.

12) Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России.- М.: ИНФРА-М, 2012.

13) Аудит: под редакцией Парушиной Н.В., Суворовой С.П.– учебное пособие. – М.: Форум – Инфра – М, 2013.- 287с.

14) Аудит./ Под ред. Рогуленко Т.М. – М.: Экономист, 2010.- 378с.

15) Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., переработанное и дополненное. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. – 583 с.

16) Аудит: Учебник. С.М.Бычкова - М.ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 288 с Бабченко Т.Н., Галанина Е.М., Козлова Е.П. Новое в учете основных средств // Аудит, 2011, №3, с. 8-14.

17) Бухгалтерский учет. /Под ред. Безруких П.С.- М.: Бух.учет, 2012.-575с.

18) Бухгалтерский учет: экспресс-курс.- М.: Инфра-М, 2013.-112с.

19) Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. / Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013.- с. 143-147.

20) Гоголев А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств // Бухгалтерский учет, 2012, № 7, с.84-87

21) Грищенко А. Обязательный аудит//Аудит и налогообложение. - 2013. - №4.

22) Данилова И.А. Бухгалтерский и налоговый учет арендных отношений. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств // №8, 2011, с. 10.

23) Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие.-М., 2013.

24) Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и Сервис, 2011.-272с.

25) Иванова Н.В. / Бухгалтерский учет. Учеб. пособия для студ. проф. сред. учеб. заведений, 5-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2012, с. 97-137.

26) Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013.

27) Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2014.-720с.

28) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2013.-584с.

29) Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет. - № 17. – 2013. – с. 13-26.

30) Лебединский Н.А. Основные производственные фонды в промышленности. -Л.: Лениздат, 2011.- 254с.

31) Луговой В.А. Учет выбытия и реализации основных средств // Бухгалтерский учет, 2011, №9, с.12-20.

32) Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012.-195с.

33) Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: ИКЦ ДИС, 2013.-432с.

34) Макарьева В.И. Бухгалтерский учет доля налоговой отчетности. -М.: МЦФРР, 2012.-143с.

35) Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, “Интех”, 2011.

36) Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2012.- 307с.

37) Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера. 2011. № 7. С. 5-12.

38) Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. - Москва: Маркетинг, 2012.

39) Пасечник Т.А., Корнеева Т.А. Сравнительная характеристика МСФО 16 и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»// Известия Института систем управления СГЭУ. 2011.№ 2 (3). С. 154-157.

40) Подольский В.И. и др. Информационные системы бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012.-319с.

41) Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. -М.: ФИНФРА-М, 2012, 291с.

42) Сапожникова Н.Г. / Бухгалтерский учет: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2011, с. 174-184.

43) Самойлова В.В., Cписание с баланса имущества, пришедшего в негодность. Финансовые и бухгалтерские консультации, № 8, 2013, с.45-49.

44) Старостин С.Н. «Основные средства: учет и налоги», М.:МЦФЭР, 2012, с. 150.

45) Сингатуллина Р.Н. Типичные ошибки в учете основных средств // Главбух.-.№ 8, 2013.– с. 23-28.

46) Составление бухгалтерских проводок: Практическое пособие/С.А.Уткина. – М.: Омега-Л, 2010. - 255с.

Приложение А

Основные подходы к раскрытию содержания основных средств