Структура затрат и формирование себестоимости продукции деревообрабатывающего производства

Общее нормативное регулирование организации бухгалтерс­кого и налогового учета производственных затрат в организаци­ях, относящихся к деревообрабатывающей отрасли, осуществля­ется законодательными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, а также документами системы нормативного регулирова­ния бухгалтерского учета. Кроме того, Минфин РФ письмом от 29 апреля 2002 года № 16-00-13/03 довел до сведения предприятий и организаций, что до завершения работ по созданию и утверж­дению отраслевых нормативных документов по организации уче­та затрат и расчету себестоимости продукции (работ, услуг), про­должают действовать «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесо­промышленного комплекса», утвержденные государственной ле­сопромышленной компанией «Рослеспром» 19 октября 1994 года по согласованию с Минэкономики РФ (18 октября 1994 года) и Минфином РФ (13 октября 1994 года) далее — Отраслевые осо­бенности. В Отраслевых особенностях общие требования законо­дательных и нормативных актов детализированы и уточнены в соответствии со спецификой производства.

С момента утверждения Отраслевых особенностей измене­ния и дополнения в данный документ, которые учитывали бы изменения нормативной базы и общей методологии бухгалтерского учета, практически не вносились. Тем не менее, Отраслевые осо­бенности могут применяться (в части, не противоречащей вновь принятым законодательным актам и иным документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, налогообло­жения и отчетности), так как позволяют организовать бухгалтер­ский учет и документооборот в организации таким образом, что­бы он наиболее полно соответствовал принципам организации процессов производства и управления в данной отрасли.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продук­ции на деревообрабатывающих предприятиях осуществляется со­гласно следующей номенклатуре калькуляционных статей расходов:

— пиловочное сырье (в лесопильном производстве);

— транспортно-складские расходы;

— сырье и материалы в (остальных производствах) (с выде­лением статьи «Изделия и полуфабрикаты» в производстве мебе­ли и других изделий деревообработки);

— возвратные отходы (вычитаются);

— сушка древесных материалов;

— топливо и энергия на технологические цели;

— затраты на оплату труда производственных рабочих;

— отчисления на социальные нужды производственных ра­бочих;

— расходы на подготовку и освоение производства;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— цеховые расходы;

— общехозяйственные расходы;

— потери от брака;

— прочие производственные расходы;

— коммерческие расходы (в соответствии с терминологией нового Плана счетов более правильным представляется называть данный вид затрат «расходами на продажу»);

— полная себестоимость готовой продукции.

Таким образом, состав калькуляционных затрат в полной мере отражает специфику деревообрабатывающего производс­тва. Основными такими особенностями являются:

— наличие нескольких производственных переделов при производстве отдельных видов продукции деревообработки и, следовательно, возможность обособленного учета полуфабрика­тов собственного производства;

— достаточно длительная продолжительность цикла подго­товки значительной части сырья и материалов перед передачей их в производство.

По статье «Пиловочное сырье» учитываются распиленные лесоматериалы. Данный вид материалов может поступать на де­ревообрабатывающее предприятие по различным схемам. Наибо­лее распространенными являются следующие:

1) приобретение от поставщиков в готовом виде (пиломатериалов).

В данном случае схема бухгалтерских проводок является обычной:

дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей») кредит счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости приобретенного сырья;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным материально-производственным запасам» кредит счета 60 — на сумму НДС по стоимости при­обретенных лесоматериалов;

дебет счета 10 (или 15) кредит счетов учета производс­твенных затрат — на сумму расходов по доведению приобре­тенных лесоматериалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях ^ушка, химическая обработка и т.п.);

дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 — на сумму стоимости лесоматериалов, отпущенных в про­изводство.

В том случае, когда для аккумулирования затрат использует­ся счет 15, предварительно оформляется проводка:

дебет счета 10 кредит счета 15 — на сумму фактической себестоимости лесоматериалов;

2) приобретение круглых лесоматериалов с последующей
распиловкой во вспомогательных цехах деревообрабатывающей
организации.

В этом случае наиболее правомерной представляется следую­щая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 10 (15) кредит счета 60 — на сумму стоимос­ти приобретенных круглых лесоматериалов;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму НДС по стои­мости приобретенных лесоматериалов;

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счета 10 — на сумму стоимости круглых лесоматериалов, пере­данных в переработку (распиловку) во вспомогательный (лесо­пильный) цех;

дебет счета 23 кредит счетов учета производственных за­трат — на сумму расходов по распиловке круглых лесоматериа­лов;

дебет счета 10 кредит счета 23 — на сумму стоимости пи­ловочного сырья, полученного из вспомогательного цеха и пред­назначенного для использования в основном производстве;

дебет счета 10 кредит счетов учета производственных затрат — на сумму расходов по подготовке пиловочного сырья к использованию.

Данная проводка оформляется в том случае, когда во вспо­могательном цехе производится только часть подобных работ;

дебет счета 20 кредит счета 10 — на сумму фактической себестоимости пиловочного сырья, переданного в основное про­изводство.

Передачу пиловочного сырья из вспомогательного цеха в основ­ное производство можно оформлять и без использования счета 10. Однако приведенная схема представляется более правомерной. Это обусловлено тем, что между собственно распиловкой круглого леса и передачей пиловочного сырья в производство, как правило, име­ет место определенный временной разрыв, а также тем, что в про­тивном случае по данной калькуляционной статье будет отражаться искаженная информация. Кроме того, данная схема позволяет оце­нивать эффективность деятельности вспомогательных производств. Предполагается, что в аналитическом учете к субсчету «Сырье и ма­териалы» счета 10 должны открываться субсчета более низкого по­рядка для учета соответственно круглого леса и пиловочного сырья;

3) пиловочное сырье вырабатывается из круглого леса, заго­товленного силами самой деревообрабатывающей организации.

Так как заготовка древесины не относится к основной де­ятельности организации, то в данном случае схема бухгалтерских проводок будет аналогичной изложенной. Разумеется, проводки, связанные с приобретением круглого леса, не оформляются. Если лесозаготовки и лесопиление осуществляются разными цехами, то к счету 23 открываются соответствующие субсчета, между которыми оформляется внутренняя проводка при передаче за­готовленного леса в переработку. Полученное пиловочное сырье собственной заготовки включается в статью калькуляции по се­бестоимости заготовки и переработки (по фактической себесто­имости).

В соответствии с Отраслевыми особенностями статья «Транс-портно-складские расходы» включает:

— транспортный (в том числе железнодорожный) тариф за провоз древесного сырья, оплаченный поставщиком за счет пот­ребителя;

— транспортные издержки, связанные с подачей вагонов, подводкой судов и плотов к месту выгрузки, перевозкой лесома­териалов с железнодорожной станции до склада завода, подвоз­кой лесоматериалов автомашинами из леспромхозов;

— затраты на рейдовые и биржевые работы, представляю­щие комплекс операций, сопряженных с приемкой, выгрузкой, хранением, технологической подготовкой и подачей пиловочного сырья в распиловку.

В бухгалтерском учете осуществление перечисленных ви­дов расходов оформляется проводками по дебету счета 26 «Об­щехозяйственные расходы» и кредиту счетов расчетов (60, 76 и т.д.) — в части оплаты работ и услуг сторонних организаций, и по кредиту счетов учета производственных затрат — в части ра­бот и услуг, выполненных собственными силами.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продук­ции или являются необходимыми компонентами при ее изготов­лении, а также на доставку их от поставщиков до цехов перера­ботки и подготовку для потребления.

Суммы, отраженные по статье «Возвратные отходы», вычи­таются.

Содержание и оценка возвратных отходов осуществляется в порядке, установленном документами системы нормативного ре­гулирования бухгалтерского учета.

Возвратными отходами лесопиления являются: горбыль, рей­ки, коротье, опилки и другие используемые отходы. В фанерном производстве возвратными отходами являются: биржевой отпад, карандаши, шпон — рванина, переобрез фанеры, отпад от при­резки, обрезки от декоративной фанеры, отходы от пропитанной пленки, отходы от строганой фанеры и др.

Возвратные отходы, как правило, приходуются на счете 10, субсчет «Прочие материалы» для дальнейшего использования в процессе производства или для реализации.

Безвозвратными считаются технологические потери: усушка сырого шпона в сушилках, упрессовка фанеры в клеильных прес­сах.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат, учитываются в нормах расхода и подлежат включению в себестоимость готовой продукции.

К статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» относятся затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку, или при укомплектовании выпускаемой продукции. В эту статью входят также затраты на приобретение заготовок и дета­лей в черновом или обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенных другими предприятиями.

В мебельном производстве к покупным комплектующим из­делиям относятся: сушилки для кухонной мебели, зеркала, мат­рацы и др.

В состав полуфабрикатов входят: сидения и спинки, заготов­ки гнуто-клееные, щиты мебельные, ножки, крой для мягкой ме­бели и др.

В производстве спичек в эту статью включается спичечная соломка (покупная).

Покупные полуфабрикаты и изделия оцениваются по фак­тической себестоимости их приобретения — то есть в порядке, установленном нормативными документами для материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете данный вид запасов учитывается так­же на счете 10 и списывается на себестоимость готовой продук­ции аналогично сырью и основным материалам.

Статья «Сушка древесных материалов» является специфи­ческой именно для деревообрабатывающей промышленности и образует самостоятельную позицию в калькуляциях себестои­мости пиломатериалов, мебели, стандартных домов и т. п. изде­лий из древесины. Статья отражает комплекс затрат, связанных с проведением преимущественно газовоздушной искусственной сушки в конвективных (камерных, роликовых, ленточных, бара­банных и пневматических) сушилках. Сюда же относят расходы по вакуумной, контактной, диэлектрической, радиационной суш­ке лесоматериалов.

Затраты по сушке относятся на производство комплексно, то есть с включением всех расходов сушильного хозяйства: зарплаты рабочих с отчислениями на социальные нужды, электроэнергии, пара, цеховых расходов, услуг других цехов и сторонних органи­заций по сушке.

Себестоимость сушки древесных материалов на каждый вид продукции определяется исходя из сметы затрат сушильного хо­зяйства и расхода сухих пиломатериалов в условных кубометрах для производства изделий.

Таким образом, если данная операция выполняется в цехах основного производства, необходима такая организация анали­тического учета, которая позволяла бы обобщать данные о про­изведенных расходах именно по этой операции.

В том случае, когда сушка древесных материалов занимает период времени, превышающий один производственный цикл изготовления готовой продукции, наиболее правомерным следу­ет считать списание осуществленных затрат в дебет счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» с последующим распределением между видами и объемами готовой продукции, при выпуске которой данная древесина используется.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели» вклю­чает затраты на приобретение топлива и энергии со стороны, а также затраты на производство собственных топлива и энергии, расходуемых на технологические цели основного и вспомогатель­ного производств.

Отнесение расходов, связанных с приобретением или выра­боткой тепла и энергии, в бухгалтерском учете отражается обыч­ным порядком:

дебет счетов учета затрат на производство (20 или 23) кре­дит счета 60 — на сумму стоимости тепловой или электрической энергии, приобретенной у сторонних поставщиков и использо­ванной соответственно в основном или вспомогательных произ­водствах.

Тепловая и электрическая энергия, использованная для дру­гих нужд, отражается в составе других калькуляционных статей и учитывается на счетах бухгалтерского учета:

26 «Общехозяйственныерасходы» — энергия, использованная при осуществлении административных, управленческих и хозяйс­твенных функций;

25 «Общепроизводственные расходы» — энергия, использо­ванная при осуществлении цеховых расходов;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — энергия, использованная в обслуживающих производствах и хозяйствах организации

и т. п.

В статье «Оплата труда производственных рабочих» отра­жаются все затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) про­дукции. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себесто­имость готовой продукции, определяется исходя из положений трудового законодательства и коллективного трудового договора. Оплата труда производственных рабочих включается в себесто­имость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции).

В бухгалтерском учете начисленная заработная плата списы­вается проводкой:

дебет счёта 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы по оплате труда других категорий работников отра­жаются по прочим счетам учета производственных затрат:

управленческого и обслуживающего персонала, осуществля­ющего функции в интересах всей организации — на счете 26;

управленческого и обслуживающего персонала, занятого в цехах и иных структурных подразделениях организации, а также на работах по обслуживанию машин и механизмов на счете 25;

рабочих вспомогательных производств — на счете 23 и т. д.

В бухгалтерском учете начисление осязательных платежей отражается проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

с разбивкой по субсчетам счета 69 в зависимости от того, куда направляется часть начисленных взносов.

Начисление налога и взносов по заработной плате работни­ков прочих категорий (управленческого и цехового персонала, работников вспомогательных производств, обслуживающих про­изводств и хозяйств и т.п.) отражается по дебету соответствую­щих счетов.

При организации аналитического бухгалтерского учета сле­дует учитывать также требования пенсионного законодательс­тва, обязывающего работодателя вести учет не только по видам отчислений, но и по видам взносов в ПФР (обязательная и на­копительная части пенсии) — в зависимости от пола и возраста работника.

К затратам, включенным в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

— затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

— проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

— затраты на подготовку и освоение производства продук­ции, не предназначенной для серийного или массового произ­водства.

В общем случае предполагается что расходы на подготовку и освоение производства должны списываться в течение ряда от­четных периодов. Следовательно, произведенные расходы долж­ны списываться проводкой:

дебет счета 97 кредит счетов учета производственных за­трат.

В течение указанного периода, затраты, учтенные на счете 97, равными долями списываются на себестоимость продукции:

дебет счета 20 кредит счета 97.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­вания» включаются затраты, планируемые и учитываемые на суб­счете «Расчеты на содержание и эксплуатацию оборудования» в составе общепроизводственных расходов (на котором отражают­ся расходы по содержанию и эксплуатации специализированно­го оборудования — лесопильных рам, деревообрабатывающих, лущильных станков, прессов и т.д.), а также затраты по услугам вспомогательных производств, включая цеховой транспорт, учи­тываемые на счете 23.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­вания», входящую в состав «Общепроизводственных расходов», относятся затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием оборудования с отчислениями на социальные нужды, содержание, амортизацию и все виды ремонтов произ­водственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений и вспомога­тельных материалов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каж­дого цеха рекомендуется относить только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.

Так как общепроизводственные расходы учитываются на счете 25, то и расходы на содержание и эксплуатацию оборудова­ния должны отражаться на этом счете. Для того, чтобы общепро­изводственные затраты могли быть распределены между каль­куляционными статьями, целесообразно открывать к счету 25 соответствующие субсчета.

К статье «Цеховые расходы», входящей в состав «Общепроиз­водственных расходов», относятся оплата труда аппарата управ­ления цехов, амортизация и затраты на содержание и ремонт зда­ний, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживани­ем производства. В состав фактических цеховых расходов вклю­чаются потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а также другие непроизводственные расходы и потери.

При обобщении информации о произведенных цеховых рас­ходах дебетуется счет 25 и кредитуются счета:

70 — на сумму оплаты труда цехового персонала;

69 — на сумму начислений на заработную плату (ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ);

02 «Амортизация основных средств» — на сумму начислен­ной амортизации;

28 «Брак в производстве» — на сумму потерь от простоев;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму потерь и порчи материальных ценностей и технологической ос­настки в том случае, когда виновные не выявлены или во взыска­нии отказано судом или арбитражем и т. д.

К статье «Общехозяйственные расходы» (счет 26) относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства (включая товары культур­но-бытового назначения и хозяйственного обихода, изготав­ливаемые из отходов) и в себестоимости той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выпол­няется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предпри­ятия. При этом общехозяйственные расходы относятся на весь выпуск — пиломатериалов, древесных плит, фанеры клееной и лущеного и строганого шпона, стандартных домов и других из­делий деревообработки.

В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общехозяйс­твенные расходы не включаются.

Общехозяйственные расходы распределяются между различ­ными видами продукции пропорционально цеховой себестои­мости продукции.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончатель­но забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стои­мость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затра­ты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.

К статье «Прочие производственные расходы» относятся затраты и отчисления на НИОКР, стоимость вспомогательных материалов и другие расходы. В лесопилении в статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на антисепти-рование и камерную сушку пиломатериалов.

Прочие производственные расходы, которые не могут быть отнесены по прямому назначению, распределяются между отде­льными видами продукции пропорционально их производствен­ной себестоимости.