Учет финансовых результатов

1. Изучить порядок формирования:

– финансовых результатов предприятия;

– доходов и расходов по обычным видам деятельности;

– финансовых результатов от прочих операций.

2. Проанализировать, соответствует ли учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

3. Ознакомится с:

– доходами, учитываемыми и не учитываемыми при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций;

– расходами, учитываемыми при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

4. Изучить:

– формирование и учет резервов по сомнительным долгам;

– направления использования прибыли организации и ее отражение на счетах бухгалтерского учета;

– порядок применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;

– организацию учета операций по формированию нераспределенной прибыли и источников покрытия убытков.

Налоговый учет

Для оценки системы налогового учета необходимо определить вариант ведения налогового учета в организации.

Если в организации используется интегрированная система учета (т.е. формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета), то студенту целесообразно провести следующую работу:

– определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и
налогового учета совпадают и различаются (оформить в виде сравнительной таблицы);

– выявить порядок использования данных бухгалтерского учета (изучить рабочий план счетов организации, обратить внимание на счета затрат, доходов и расходов);

– изучить применяемые формы первичных документов (бухгалтерских справок) и порядок использования регистров бухгалтерского учета для целей налогообложения;

– выявить порядок заполнения налоговой декларации, т.е. как переносятся данные о доходах и расходах, отраженных на субсчетах и счетах аналитического учета, в налоговую декларацию (по листам, по приложениям к листам, по строкам).

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета студент должен:

– изучить учетную политику для целей налогообложения и для целей
бухгалтерского учета. У добно использовать в ходе работы табличный порядок раскрытия учетной политики организации (приложение Е).

– выявить порядок учета разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом в соответствии с ПБУ 18/02 (наличие открытых счетов и субсчетов, аналитической ведомости или карточек);

– изучить применяемые аналитические налоговые регистры.

Осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета: какая программа используется, как она адаптирована к данному предприятию, какие операции проводятся.

При наличии небольших и редких отклонений от правил бухгалтерского учета, например, при применении ЕСХН, используется частично интегрированная система учета. Необходимо провести анализ на соответствие объектов учета ограничениям, предусмотренным НК РФ, например: закрытый перечень расходов, соблюдение уровня (размера) доходов и расходов. Поэтому здесь главным является систематизация хозяйственных операций, которые корректируются для их соответствия правилам налогового учета и составления налоговой отчетности.

Таким образом, проведенная оценка способов учета должна быть направлена на оптимальное сочетание правил бухгалтерского и налогового учета, сокращение трудозатрат бухгалтера.

Предложения по развитию системы налогового учета в организации могут содержать следующие направления:

– выбор программного обеспечения;

– разработка сложной системы документооборота и привлечения дополнительного персонала;

– предварительная группировка доходов и расходов, построение аналитики по счетам, разработка алгоритмов закрытия счетов налогового учета;

– формирование налоговых регистров учета доходов и расходов;

– формирование регистров по учету постоянных и временных разниц;

– построение взаимоувязки бухгалтерских и налоговых регистров и отчетности.