Инвентаризация фин вложений

1.Понятие,классификация и оценка фин вложений

Фин вложения - инвестиции орг-ии в гос ЦБ в ЦБ др эмитентов, предост-е займы, а также в УК др орг-ии.

Для принятия к Бу активов в кач-ве фин вложений необх единоврем-е выполнение след условий:

1)наличие соот оформл-х док-в подтвержд-х существование права у орг-ии на фин вложения и на получение ден средств и иного им-ва, вытекающие из этого права;

2)переход к орг-ии фин рисков связ-х с фин вложениями: риск изменения цены, риск ликвидности, риск неплатёжеспособности должника;

3)способность приносить орг-ии эк выгоды(доход) в буд в форме дивидендов,% или прироста ст-ти фин вложений.

Сущ-т неск признаков по кот можно классифицировать фин вложения:

1)по видам различают

-вклады в УК др орг-ии, в т.ч. дочерних и завис-х об-в;

-приобретение гос и муницип ЦБ;

-приобретение ЦБ др орг-ий, в т.ч. долговых ЦБ;

-предоставление др орг-м займов;

-депозитные вклады в кредитных орг-х;

-вклады по договору простого тов-ва(вклады в совместную деят-ть);

-дебиторская зад-ть, приобретенная на основании уступки права требования(по договору цессии)

2)по срокам различают

-долгоср фин вложения(свыше 1года) в ББ отраж-ся в 1разделе внеоб активы по стр.140;

-краткоср фин вложения(в пределах 1года) в ББ их отражают во 2разделе об активы по стр.250

3)по связи с УК различают

-ФВ с целью образования УК: покупка акций, вклады в УК др орг-ии в виде паев, покупка инвестиц-х сертификатов;

-долговые фин вложения: приобретение долговых ЦБ - облигации, векселя, депозитные сбер сертификаты, предоставление займов др орг-м

Для учёта фин вложений исп сч.58,акт. К нему открываются след субсчета: 1-паи и акции, 2-долговые ЦБ, 3-предоставленные займы, 4-вклады по договору простого тов-ва и др. при необх.

Фин вложения приним-ся к БУ по первонач ст-ти. Первонач ст-тью фин вложений,приобрет-х за плату явл-ся сумма факт затрат на их приобретение за искл НДС. Факт затратами на приобретение фин вложений явл-ся:

1)суммы уплачиваемые в соот-ии с дог продавцу

2)суммы уплачиваемые за информац и консультац услуги,связ-е с приобретением фин вложений

3)вознаграждения уплачиваемые посреднической орг-ии

4)иные затраты непосредственно связ-е с приоб ФВ.

Первонач ст-тью фин вложений внесённых в счет вклада в УК орг-ии явл-ся их ден оценка согласованная учредит-ми; полученных безвозм-их рын ст-ть на дату принятия к БУ; получ-х в обмен на др им-во,кроме ден ср-в,-рын ст-ть выбывающего в обмен им-ва; внесённых в счет вклада по договору простого товарищества явл-ся их ден оценка согласованная товарищами.

Первонач ст-ть фин влож по кот они приняты к БУ может изменяться в случ-х уст-х законодат-вом. Для этих целей фин влож делят на 2 группы: 1)ФВ по кот можно определить тек рын ст-ть(котируемые фин влож); 2)ФВ по кот тек рын ст-ть не опред-ся.

Фин влож относящ-ся к 1группе должны отраж-ся в БО на конец отч года по тек рын ст-ти путём корректировки их оценки. Разница между тек рын ст-тью на отч дату и первонач ст-тью фин влож относ-ся на фин рез-т орг-ии в составе пр дох и расх. На указанную разницу оформляются проводки: 1 ) Д58 К91-1 если тек рын ст-ть увелич, 2) Д91-2 К58 наоборот

Текущую корректировку можно делать ежемес и ежекварто в соотв с УП.

ФВ 2группы отраж-ся в БО на отч дату по первонач ст-ти. НО в соотв с ПБУ 19/02 по ФВ 2 группы в случае существ-го снижения их ст-ти(обесценив-е) орг-ии имеют право в конце отч года при сост баланса формировать резерв под обесценение влож в цБ. В БУ исп сч.59,пас. При созд резерва на вел снижения ст-ти ЦБ в последний день отч года оформл-ся проводка: Д91-2 К59

В случае продажи или погашении указ-х ЦБ вел созд-го ранее резерва уменьш-ся, при этом оформл-ся запись: Д59 К91-1

При выбытии фин влож относ-ся ко 2группе их оценка может осущ-ся одним из след способов: 1)по первонач ст-ти кажд ед ФВ; 2)по средней первонач ст-ти; 3)по первонач ст-ти первых по времени приобретения фин влож(ФИФО)

При выбытии фин влож относ-ся к 1группе их оценивают по тек рын ст-ти; Ед БУ ФВ выбирается орг-ией самост, это м.б. серия, партия или др однор совокуп-ть ФВ.

2.Учёт вкладов в УК другой организации

Вклады в УК другой орг отраж на сч.58-1,вклады м.б. внесены в ден форме или в виде др им-ва. При внесении вклада ден ср-вами: Д58-1 К51,52; При внесении вклада иным им-вом: 1) Д58-1 К91-1 на сумму вклада в оценке согласов-ной учредителями, 2) Д91-2 К01,04,10,41 …на балансовую ст-ть передаваемого им-ва, 3) на разницу между вел вклада и балансовой ст-тью передав-го им-ва оформ записи: а)Д91-9 К99 прибыль (если сумма вклада больше балансовой ст-ти им-ва), б)Д99 К91-9 убыток(наоборот)

Доходы от долевого участия в деят др орг и дивиденды по акциям начисл-ся в составе прочих дох за минусом налога на доходы удержанного из источника выплаты по ставке 9%. При начислении дохода оформл-ся запись: Д76-3 К91-1, При получении дохода: Д51,52 К 76-3

ОС могут передаваться в УК др орг-ии без уступки права собственности на правах полного хоз ведения. В этом случае на сч.58 их не отраж. Эти ОС продолжают учит-ся на балансе предпр в составе ОС по сч.01 по ним ежемес начисл-ся аморт, кот отн в состав пр расх: Д91-2 К02

3.Учёт фин вложений в ЦБ

В соотв со статьей 143 гражд-го кодекса РФ к ЦБ относ-ся: 1)гос.облигация, 2)облигация, 3)вексель, 4)чек(расчетный ББ), 5)депозитный и сбер сертификат, 6)банк.сбер.книжка на предъявителя, 7)коносамент(док-т удостоверяющий факт принятия груза капитаном судна при внешне-эк. Операциях), 8)акция, 9)приватизационные ЦБ(ваучер)

Для учёта фин вложений в ЦБ исп сч.58 субсч 1,2.

При приобретении ЦБ в учёте сост-ся след записи: 1) Д76 К51,52 – перечислены ден ср-ва продавцу ЦБ, посреднику, инф и консультац услуги, 2) Д58 К76 – приняты к БУ ЦБ по первонач ст-ти, 3) к ст-ти услуг посреднической орг-ии, информац и консультац услуг выделяется НДС: Д19 К76

Если в отч мес орг-я не получила док-ты подтверждающие права на ЦБ, то сумма ФВ в эти ЦБ отраж на сч.58 обособленно на отд субсчете-незаконч фин влож.

В соот-ии с приказом МинФина РФ №2 от 15,01,1997 орг-ии обязаны вести книги учёта ЦБ. Все ЦБ хранящиеся в орг-ии д.б. зарегистрированы в книге учёта ЦБ. Книга учёта ЦБ имеет след реквизиты: -наименов эмитента; -номинальная ст-ть ЦБ; -покупная ст-ть; -номер; -серия; -общее кол-во ЦБ; -дата покупки; -дата продажи.

Книга д.б. пронумерована, прошнурована. Общее кол-во пронумер-х и прошнур-х листов заверяется подписями рук-ля и гл.бухг-ра и скрепляется печатью орг.

Если ЦБ хранятся в депозитарии, то в аналит учёте указ-т реквизиты депозитария. Оплата услуг депозитария(это спец отделы созданные в банках для хранения ЦБ клиентов и проведения операций с ними) отраж в составе пр расх. При начислении оплат за услуги депозитария: Д91-2 К76; При перечислении оплаты: Д76 К51

Дивиденды начисленные по акциям принадлежащим предприятию отражают в составе пр дох: Д76-3 К91-1; При факт получении дивидендов: Д51,52 К76-3

Сущ-т некот особ-ти учёта долговых ЦБ (облигации и фин векселя). Указ-е ЦБ могут приобретаться по цене ниже номин ст-ти (с дисконтом) или выше нее,а погаш по номин ст-ти.

В соот-ии с пунктом 22 ПБУ 19/02 орг-м разреш-ся разницу между первонач ст-тью и номин ст-тью долговых ЦБ равномерно относит на фин рез-т орг-ии в составе пр дох или расх в течении срока их обращения. В этом случае ежемес сост-т след записи: 1)если ЦБ приобрет-ся с дисконтом: Д58 К91-1; 2)если ЦБ приобрет-ся по цене выше номин ст-ти: Д91-2 К58 -- при наступлении срока погашения долг. ЦБ они будут учит-ся на сч.58 по номин ст-ти.

Операции по выбытию цб в случае их продажи, погашения или обмена отраж-ся в БУ с исп-м сч.91, при этом оформл-ся след записи: 1) Д76 К91-1 отражена сумма причитающаяся от погашения или продажи ЦБ; 2) Д91-2 К58 списаны с БУ ЦБ; 3) Д91-2 К76 отраж расх связ с выбытием ЦБ(комиссионные посреднику); 3а) Д19 К76 выделен НДС в ст-ти услуг посредника; 4) Д51 К76 получены ден ср-ва от продажи или погашения цб за минусом комиссионных посреднику; 5)определяем фин рез-т от продажи и/или погашения ЦБ: а)Д91-9 К99 прибыль/ б)Д99 К91-9 убыток

Депозитные сбер сертификаты, чеки учит-ся на сч.55.

4.Учёт фин вложений в займы

Займы предост-е др орг-м и физ лицам учит-ся на сч.58-3. При выдаче займа оформл-ся запись: Д58-3 К50,51,52; Обеспечение полученное по договору займа приним-ся на забал учёт по Д008 (обеспечение обяз-в и платежей получ-х). Договор займа м.б. % и без%. Если займы явл-ся %, то начисление % отраж в составе пр дох: Д58-3 К91-1; Погашение займа на уплату % по договору займа: Д50,51,52 К58-3; Одновременно сним-ся с забал учёта обеспечение полученные по дог займа: К008.

5.Вклады по договорам простого товарищества, как особый вид финансовых вложений

По договору простого товарищества(дог о совместной деят-ти) двое или неск лиц (товарищей) обяз-ся объед-ть свои вклады и совместно действовать без образования юр лица для извлечения прибыли или достижения др не противоречащим законам цели.

Преимущ-во заключения дог простого товарищества по срав с образ-м юр лица: 1)не треб-ся гос регистрация; 2)участники договора не платят налог с доходов от долевого участия в деят-ти др орг-ий 9%; 3)дог простого товарищества позволяет решить различные задачи в завис-ти от целей кот преследуют участники: -предпринимат цель(получение прибыли), -инвестиционнная цель(осуществление вложений в кап строит-во), -инвестиционно-предпринимательская

В договоре простого тов-ва д.б. определён размер доли каждого участника в общем им-ве; Если в дог ст-ть вклада не опр, то они предпол-ся равными по ст-ти. По обяз-вам принятым на себя в рамках договора участники несут ответственность всем своим им-вом, а не только в размере вклада. Ведение БУ общего им-ва м.б. поручено одному из участников договора кот действует на основании довер-ти выданной ост участниками договора. Деят-ть тов-ва учит-ся на отд балансе, кот специально открывают для формирования обособленного баланса и ведения учёта общего им-ва, исп счета предусмотренные планом счетов,в частности: -ст-ть общего им-ва участников договора отраж-ся на сч.80 кот наз-ся,в дан случае, вклады товарищей, -операции по банковским счетам для расчетов по совместной деятельности, отраж на сч.51,52

Товарищи кот ведут общие дела сост-т и представляют участникам договора о совместной деятельности, Инф для формир-я отчётной, налоговой и иной документации, в порядке и в сроки установл-е в договоре по совместной деят-ти. Показатели отд баланса не вкл-ся в ББ товарищей, ведущего общее дело. Орг-я являющ-ся участником договора о совместной деят-ти должна раскрывать в БО как минимум след инф-ю: 1)цель совместной деят-ти и вклад в неё; 2)способ извлечения доходов; 3)ст-ть активов и обяз-в относящ-ся к совместной деят-ти; 4)сумма дох,расх и прибыли или убытка относящ-ся к совместной деят-ти.

Вклады участников договора совместной деят-ти отраж-ся по сч.80 в порядке предусмотренном для учёта фин вложений.

Схема учётных записей по договору простого тов-ва на обособленном балансе:

1)оприходовано им-во переданное участниками в счет вклада в совместную деят-ть: Д08,10,41,50,51,52 К 80

2)отражена сумма прибыли от совместной деят, подлеж распределению между уч-ми: Д99 К84

3)распределение прибыли между участниками: Д84 К75

4)перечислены ден ср-ва в счёт прибыли: Д75 К51,52

5)списан убыток от совместной деят-ти, подлеж распред меж уч-ми: Д84 К99

6)распределён убыток между участниками: Д75 К84

7)получены ден ср-ва в счёт погашения убытка: Д51,52 К 75

8)возвращено им-во при прекращении договора простого тов-ва: Д80 К 01,10,41,50.

Схема учётных записей по договору простого товарищества на балансе каждого участника договора:

1)переданы ден ср-ва в счёт вклада в совместную деят-ть: Д58-4 К51,52

2)передано им-во в счёт вклада в совместную деят-ть:

а)по оценке по договору простого тов-ва Д58-4 К91-1

б)по балансу ст-ти переданного им-ва Д91-2 К01,10,41…

3)отражена сумма прибыли от совместной деят-ти, подлеж распред меж уч-ми: Д76 К91-1

4)получены ден ср-ва в счёт прибыли: Д51,52 К76

5)отражен убыток от совместной деят-ти,подлеж распред меж уч-ми: Д91-2 К76

6)перечислены ден ср-ва в счёт погаш убытка: Д76 К51,52

7)возвращено им-во при прекращении дог простого тов-ва:

а)в пределах суммы числ-ся на сч .58 Д01,10,41… К58-4

б)сверх суммы числ-ся на сч.58 Д01,10,41… К91-1.

6.Инвентаризация фин вложений

При инв-ии фин вложений проверяют факт затраты в ЦБ и УК др орг-ии, а также предоставленные др орг-м займы и вклады в совместной деят-ти.

При проверке фин влож в ЦБ уст-ся их факт наличие, правильность оформления, реальность ст-ти учтённых на балансе ЦБ, своеврем и полнота отраж в БУ дох, получ по ЦБ.

При хранении ЦБ в орг-ии (в кассе) их инв-я проводится одноврем-но с инв-ией ден ср-в в кассе. При этом сост инвентаризац опись формы № ИНВ-16 по отд эмитентам ЦБ. В инв описи указ-т наимен-е ЦБ, номин ст-ть, факт ст-ть, №,серию и общую сумму.

Инв-я ЦБ, хранящихся в депозитарии закл-ся в сверке остатка суммы, числ-ся на сч.58 с данными выписок депозитария. Фин влож в УК др орг-ий, предост займы при инв-ии д.б. подтверждены соотв док-ми.

1)выявлены при инв-ии неучтённые ФВ приходуют на сч.58 с отнесением их ст-ти в состав пр дох орг-ии: Д58 К91-1

2)недостачи фин вложений выявл-е при инв-ииспис-т на счёт недостач: Д94 К 58

3)некомпенсируемые потери ЦБ, связ-е с чрезвычайными ситуациями относят на фин рез-т в составе пр расх: Д91-2 К58.

Тема 9. Учёт собственного капитала