Методы начисления амортизации основных средств. Учет начисления износа основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация не начисляется по:

· объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указан­ным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Ремонт и реконструкция объектов основных средств. Учет расходов на улучшение основных средств. Учет выбытия основных средств в результате их продажи, обмена, ликвидации и тому подобное

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

1. при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;

2. при реализации объектов; при безвозмездной передаче другому предприятию;

3. при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий;

4. в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);

5. при ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

6. списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ОС;

7. при передаче в доверительное управление.

Для выявления финансовых результатов при выбытии основных средств в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие оформляется актом на списание ОС (форма ОС-4), актом (накладной) приемки-передачи ОС (форма ОС-1), составляемыми комиссией.

Перемещение объекта от одного подотчетного лица к другому оформляется также актом (накладной) приемки-передачи ОС (форма № ОС-1) с выполнением бухгалтерской проводки внутри счета 01.

При выбытии основных средств (ликвидация, реализация) на основании соответствующих актов инвентарные карточки изымаются из действующей картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек в соответствующей инвентаризационной ведомости с указанием номера акта и даты.

1. Списание объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

В соответствии с ПБУ9/99 и 10/99, расходы, связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов.

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01— списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 69, 70, 23— отражены расходы по ликвидации ОС;

Дебет 10 Кредит 91— оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91— отражен финансовый результат от списания ОС (прибыль или убыток).

2. Реализация объектов основных средств..

Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации основных средств юридическим лицом у продавца основных средств основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах используются следующие документы: договор, акт приемки-передачи основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

На счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дебет 62 Кредит 91 — отражена договорная стоимость реализуемых основных средств;

Дебет 91 Кредит 68 — отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС);

Дебет 51 Кредит 62 — отражена сумма, поступившая от контрагента в оплату основных средств;

Дебет 91 Кредит 60 и др. — отражена сумма расходов, связан­ных с реализацией основных средств (без учета НДС);

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01— списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91— отражен финансовый результат от реализации ОС (прибыль или убыток).

3. Безвозмездная передача другому предприятию.

При безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

· договор дарения;

· акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств сторонней организации или физическому лицу;

· документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств безвозмездно.

На счетах бухгалтерского учета при этом возникают следующие записи:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стои­мости безвозмездно передаваемых ОС; Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым ОС;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стои­мость безвозмездно передаваемых ОС;

Дебет 91 Кредит 68 — отражена сумма НДС, подлежащая к уп­лате (если сделка облагается НДС). Плательщиком НДС являет­ся передающая сторона;

Дебет 91 Кредит 60 и др. — отражена сумма расходов, связан­ных с безвозмездной передачей ОС (без учета НДС);

Дебет 91 Кредит 19 — списывается НДС, уплаченный постав­щикам (подрядчикам) по расходам, связанным с реализацией ос­новных средств;

Дебет 99 Кредит 91 — отражен убыток от безвозмездной пере­дачи ОС.

4. Передача в счет взносов в уставные капиталы других предприятий. Для отражения передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используются следующие документы:

· учредительный договор;

· акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств;

· документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

На счетах бухгалтерского учета возникают следующие записи:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 58 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 58 (91) Кредит 91 (58) — отражена разница между оста­точной стоимостью объекта основных средств и оценкой вклада в уставный капитал.

5. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество) отражается следующими проводками на балансе участника договора:

Дебет 91 Кредит 01 — передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение);

Дебет 58 Кредит 91 — передача основных средств в счет вкла­да в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору простого товарищества.

6. Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 99 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стои­мость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

7. Списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ОС отражается проводками:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание остаточной стои­мости ОС;

Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на виновное лицо;

Дебет 91 Кредит 94 — произведено списание недостачи на фи­нансовый результат по решению суда

8. Передача основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления:

Дебет 79 Кредит 01 — отражена первоначальная стоимость ос­новных средств, переданных в доверительное управление;

Дебет 02 Кредит 79 — отражена амортизация по объектам, пе­реданным в доверительное управление.