Принцип двойной записи на счетах и его контрольное значение

Сущность способа двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах два раза: по дебету одного счёта и кредиту другого в одинаковой сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Именно двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами и позволяет объединить их в единую систему Двойная запись имеет большое информационное значение, т.к. она позволяет не только получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, но и проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления.

.

Счета, связанные между собой называются корреспондирующими. Разметка и обозначение корреспондирующих счетов называются бухгалтерской проводкой. Проводки составляются на всех документах, которыми оформлены операции.

Д К ∑

1 касса расчётный счёт 3500

2 расчёты с постав-ми расчётный счёт 12000

3 прибыль резервный капитал 3000

4 кредит банка платёж от покупателей 10000

5 касса уставный капитал 50000

6 расчёты с постав-ми кредит банка 85000

7 з/п работникам касса 8000

8 кредит банка расчётный счёт 15000

Способ двойной записи вытекает из четырёх типов изменения в балансе и имеет большое значение для проверки записей по счетам. Для этого составляют оборотные ведомости, используя данные из табличек счетов.

Оборотная ведомость – группировка оборотов и остатков по счетам за какой-либо период времени.

Оборотные ведомости могут составляться как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

При подсчёте итогов по оборотной ведомости получаются три пары равных итогов.

1 пара – С-до нач. Д = С-до нач. К, т.к. в балансе показаны одни и те же средства, но с разных сторон.

2 пара – Оборот Д = Оборот К, т.к. бухучёт ведётся способом двойной записи..

3 пара – С-до кон Д = С-до кон К, т.к. это сумма нового баланса, она вытекает из двух предыдущих равенств.

Отсутствие равенства трёх пар итогов свидетельствует о допущенных ошибках в учётных записях.

Оборотная ведомость состоит из трех граф: сальдо начального; оборотов; сальдо конечного. Каждая графа включает колонки отражающие обороты по дебету и кредиту счета и выведение конечного сальдо.

Оборотная ведомость может быть составлена в шахматной форме, и содержать не только обороты по счетам, но и корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявления сумм с ошибочной корреспонденцией.

Оборотная ведомость имеет контрольное значение, так как позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам и выведения конечного сальдо

На основе сведений оборотной ведомости составляется заключительный бухгалтерский баланс

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта за сентябрь

Таким образом, взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем. В начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открывают синтетический счет, на котором записывают остаток. На протяжении отчетного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчетного периода.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций.

Прежде чем записывать операцию на счета, определяются корреспондирующие счета.

Взаимосвязь, возникающая между счетами в результате записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией.

Бухгалтерские проводки бывают двух видов:

· простые - дебет одного счета корреспондирует с кредитом также одного счета;

· сложные - дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или, наоборот, дебет нескольких счетов корреспондирует с кредитом одного счета.

Пример простой бухгалтерской проводки:

Получены с. расчетного счета в кассу предприятия денежные средства для выплаты заработной платы — 300 т.р.

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» 300 т.р.

Пример сложной бухгалтерской проводки:

Получен счет поставщика за материалы.

Сумма по счету — 590 т.р., в т.ч. НДС (ставка 18%) — 90 т.р.

Дебет 10 «Материалы» — 500 т.р.

Дебет 19 «НДС» - 90 т.р.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» — 590 т.р.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен совпадать с оборотом по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущенных ошибках.

Реальные и условные бухгалтерские проводки используются для приведения в соответствие доходов и расходов. Условная бухгалтерская проводка отражает уже имевшую место экономическую деятельность, но не учтенную должным образом. Так, например, отражаются неотфактурованные поставки: товар приходит без документов и приходуется в условной стоимости, а по получению документов стоимость может быть увеличена путем дополнительной проводки или уменьшена также путем дополнительной проводки, которая имеет название «красное сторно». При подсчете итогов по такой проводке, сумма, записанная красным при сложении вычитается.

Например:

Поступило сырье от поставщика без документов. Сырье приходуется на склад в условной оценке и бухгалтерия делает условную проводку: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» -500 т.р. Через несколько дней приходят документы на поступивший товар в сумме – 600т.р. В этом случае можно:

· сделать дополнительную проводку на 100 т.р. по Д10 и К60, чтобы получить в окончании реальную бухгалтерскую проводку;

· сторнировать условную проводку, т.е.записать ее красными чернилами или обвести синим кружочком при использовании синих чернил при написании. При подсчете итогов, сумма, записанная красным – вычитается. И далее сделать реальную проводку.

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» -600 т.р.

9. Документация. Содержание и классификация учетных документов. Инвентаризация. Значение и виды инвентаризаций. Оценка и калькуляция как способ стоимостного выражения объектов учета

Документация – способ первичной регистрации хозяйственных операций и основание для всех последующих записей в БУ.

Документ – это любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

Документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированнных форм первичной документации, которые разработаны Госкомстатом России.

В настоящее время действуют типовые бланки для учета основных средств и нематериальных активов, материалов, продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения, кассовых операций, операций, связанных с оплатой труда. При необходимости можно включать в типовой бланк дополнительные реквизиты, но все реквизиты, предусмотренные Госкомстатом России, должны быть сохранены.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, могут быть разработаны предприятием самостоятельно. Они должны быть утверждены в приказе об учетной политике организации с содержанием следующих обязательных реквизитов:

1. наименование документа;

2. дату составления документа;

3. наименование организации, от имени которой составлен документ;

4. содержание хозяйственной операции;

5. измерители хозяйственной операции в натуральной и денежном выражении;

6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7. личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данные обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями лиц, ранее подписавших документы, с указанием даты внесения исправлений.

Первичные и сводные документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Если они составляются на машинных носителях информации, то организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Для обеспечения правильности применения таких документов используется их классификация по однородным признакам.

По месту составления первичные документы подразделяются на внешние и внутренние.

Внешние документы поступают в организацию из государственных и вышестоящих организаций, банков, поставщиков, покупателей и других организаций.

Внутренние документы составляются персоналом организации.

По назначению документы группируются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные документы содержат указания о выполнении хозяйственных операций. К ним относятся приказы, распоряжения, чеки, доверенности.

Оправдательными документами оформляются совершившиеся операции. Эти документы заполняются в момент проведения операции. К ним относятся акты приема-передачи основных средств, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера и др.

Документы бухгалтерского оформления создаются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей. К ним относятся ведомости начисления амортизации, распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расчеты (например, калькуляции), бухгалтерские справки и др.

Комбинированные документы имеют признаки нескольких видов документов, например, распорядительного и оправдательного и являются одновременно основанием для совершения операции и оправданием ее выполнения.

По порядку составления различают первичные и сводные документы.

В первичных документах хозяйственные операции регистрируются впервые. Такие документы являются формальным доказательством ее выполнения. К подобным документам относятся материальные требования, накладные, расписки, приемо-сдаточные акты и др.

Сводные документы составляются на основании первичных.. Они содержат данные об операциях, ранее оформленных соответствующими первичными документами. К сводным документам относятся авансовые отчеты, банковские выписки, кассовые отчеты и др. Сводные документы используются для систематизации и группировки сведений первичных документов, получения обобщенных показателей и позволяют уменьшить количество учетных записей на счетах.

По способу охвата операций документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы используются в бухгалтерском учете однократно и после составления передаются в бухгалтерию. К ним относятся платежные поручения, платежные требования, приходные и расходные ордера.

Накопительные документы используются для оформления однородных операций, совершаемых организацией многократно в течение непродолжительного времени и составляются с целью уменьшения числа выписываемых разовых документов. К накопительным документам относятся лимитно-заборные карты, табели учета рабочего времени, ведомости выполненных работ и др.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризаций и урегулирования выявленных расхождений определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.06.1995 г. № 49

Инвентаризации подлежат:

1. все имущество, принадлежащее организации, независимо от его местонахождения;

2. все виды финансовых обязательств организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы);

3. другие виды имущества, не принадлежащие организации, но отраженные в бухгалтерском учете (обычно это имущество отражается на забалансовых счетах, например 001, 004);

4. имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательств (например, только денежные средства).

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки.

Внезапные инвентаризации проводятся неожиданно для материально-ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей (например, инвентаризацию кассы).

Проведение инвентаризации обязательно:

1. при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2. перед составлени3ем годовой бухгалтерской отчетности;

3. при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

4. при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;

5. в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6. при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

7. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учетными работниками сделаны все записи в учете и выведены остатки. Дебиторам направляются выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Инвентаризация проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица. Данные о подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвен-таризационной комиссии. С целью отражения результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых содержатся сведения о выявленных отклонениях.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2. недостача и порча ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовые результаты организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации

Имущество, обязательство и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния организации.

Организации осуществляют оценку имущества и обязательств в валюте Российской Федерации — рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся организациями в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции осуществляются в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к имуществу, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

1. по первоначальной стоимости, которая определяется фактической себестоимостью приобретения или производства того или иного вида имущества и стоимостью, обусловленной соглашением сторон при его получении в качестве вклада либо на без-возмездной основе.

2. по восстановительной стоимости, которая должна быть оплачена (или на которую должна быть произведена эквивалентная замена) в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

3. по текущей рыночной стоимости, или цене возможной реализации, иначе говоря, по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи какого-либо имущества, за вычетом торговых расходов.

В системе бухгалтерского учета организация может использовать оценку имущества по рыночной стоимости, пользуясь принятым в международной практике бухгалтерского учета так называемым правилом нижней оценки ценностей. Данная оценка может применяться только по состоянию на 31 декабря отчетного года в отношении материалов, готовой продукции и товаров, в случае, когда их учетная стоимость превышает стоимость по цене их возможной реализации.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в части затрат на потребленные материально-производственные ресурсы используется один из методов оценки: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Такой же порядок оценки применяется в части проданных товаров и готовой продукции.

Эти оценки в случае потребления указанных ценностей в производстве и при их выбытии являются производными от оценок их остатков на конец определенного отчетного периода (месяца, квартала и года).

Оценка имущества осуществляется на определенные даты совершения хозяйственных операций, следствием которых является его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

1. дата вступления во владение — получения права собственности на имущество;

2. дата, указанная в ведомости согласно данным инвентаризации, — оценки отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на определенные даты в течение отчетного года;

3. отчетная дата — оценки имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;

4. дата выхода из владения — передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются на дату принятия их к учету (в отдельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, законодательными актами и т.п.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

1. по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта

2. по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может быть использована дисконтированная стоимость.

При применении всех перечисленных способов оценки, за исключением дисконтированной стоимости, обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой компаниями основой оценки является фактическая стоимость.

Калькуляция – способ определения себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг.

Калькуляция представляет собой исчисление себестоимости и служит для определения себестоимости различных объектов учета. В процессе снабжения выявляется фактическая заготовительная себестоимость материалов, по которой они включаются в производство, а фактическая производственная себестоимость готовой продукции — в процессе ее производства. При реализации выявляются расходы по реализации, которые вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость готовой продукции, а также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

В процессе калькуляции исчисляется себестоимость отдельных объектов, единиц продукции, работ, услуг. Они являются объектами калькуляции. Точность калькуляции зависит от научно обоснованной и рациональной группировки затрат, составляющих себе-стоимость, точного подсчета затрат на калькулируемый объект.

В калькулировании различаются группировки затрат по элементам и по статьям затрат.

Элементы затрат включают затраты предметов труда (сырье, материалы, топливо, энергия), орудия труда (амортизация основных средств) и живого труда (расходы по зара-ботной плате с отчислениями на социальное страхование). Группировка по элементам затрат позволяет установить, что израсходовано на данный объект.

Группировка по статьям затрат (статьям себестоимости) является более детализированной, она указывает назначение затрат в данном процессе, способ отнесения на объекты калькулирования.

Расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный объект калькулирования, называются прямыми, а те, которые невозможно прямо учесть по этим объектам, — косвенными.

К прямым расходам относятся: сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, расходы на социальное страхование и другие.

К косвенным — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы. Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально какой-либо базе распределения. Чаще всего — пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Для более точного включения отдельных косвенных расходов в себестоимость единицы изделия база их распределения должна зависеть от этих расходов, влиять на их величину. Так, двигательную энергию необходимо распределять пропорционально времени работы оборудования, расходы по содержанию внутризаводского транспорта — пропорционально весу транспортируемой продукции и т.д. В соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции основным методом распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования является метод сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициентно-машино-часов.

Повышение технической оснащенности предприятия, совершенствование внутризаводского планирования и нормирования способствуют рациональному распределению косвенных расходов.

Кроме определения расходов по статьям затрат, относящихся к каждому калькулируемому объекту, калькулирование включает в себя и такие трудоемкие работы, как разграничение затрат между законченной (готовой) продукцией и незавершенным производством, определение затрат на брак в производстве, оценку отходов производства и побочной продукции.