Активные, пассивные и активно-пассивные счета

В зависимости от объекта учета счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные, активно-пассивные.

Активными называются счета, предназначенные для учета хозяйственных средств-активов (например, счета «Основные средства», «Материалы», «Касса» и так далее).

Схема записи на активном счете представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Схема записи на активном счете

Дебет Наименование и (или) код счета Кредит

Сн -сальдо начальное
Увеличение (поступление) учитываемого объекта (хозяйственные операции)	Уменьшение (списание, выбытие) учитываемого объекта (хозяйственные операции)
– обороты по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций по дебету)	– обороты по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций по кредиту)
– сальдо конечное

Изменение активов и источников их образования за анализируемый период времени в результате совершения различных хозяйственных операций называется оборотом (сумма всех хозяйственных операций по дебету и кредиту счета соответственно за анализируемый отчетный период).

Остаток хозяйственных средств и источников их образования на начало или конец отчетного периода называется сальдо. Сальдо – слово итальянского происхождения, означает «расчет».

Конечный остаток (конечное сальдо) по активному счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот по дебету счета и вычитая из полученного итога оборот по кредиту:

.

При записях хозяйственных операций в активные счета может быть только две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и оборота по дебету счета больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2. Сумма начального остатка и оборота по дебету счета равны сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет (равно нулю).

Пример. Остаток цемента на складе организации на начало отчетного периода составляет – 1200 руб. В отчетном периоде были совершены следующие хозяйственные операции:

1) оприходован цемент от поставщика на сумму 22 500 руб.;

2) отпущен со склада в производство цемент в сумме 23 000 руб.;

Отразим информацию об объекте учета на бухгалтерском счете. Для этого откроем активный счет «Материалы» (табл. 3.6).

Таблица 3.6 – Схема записи на активном счете «Материалы»

Дебет 10 «Материалы» Кредит

= 1200
1) 22 500	2) 23 000
= 22 500	= 23 000
= 700

Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств (например, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Схема записи на пассивном счете представлена в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Схема записи на пассивном счете

Дебет Наименование и (или) код счета Кредит

	Сн – сальдо начальное
Уменьшение (списание, выбытие) учитываемого объекта (хозяйственные операции)	Увеличение (поступление) учитываемого объекта (хозяйственные операции)
– обороты по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций по дебету)	– обороты по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций по кредиту)
	– сальдо конечное

Конечный остаток (конечное сальдо) по пассивному счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот по кредиту счета и вычитая из полученного итога оборот по дебету:

.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета может быть только две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и оборота по кредиту счета больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2. Сумма начального сальдо и оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет (равно нулю).

Пример. Рассмотрим пассивный счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Остаток на начало отчетного периода 35 200 руб. В отчетном периоде были совершены следующие хозяйственные операции:

1) с расчетного счета погашена задолженность перед банком – 5 000 руб.

2) зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка – 20 000 руб.

Отразим информацию об объекте учета на бухгалтерском счете. Для этого откроем пассивный счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (табл. 3.8).

Таблица 3.8 – Схема записи на пассивном счете «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Кредит
	= 35 200
1) 5 000	2) 20 000
= 5 000	= 20 000
	= 50 200

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют так называемые активно-пассивные счета, на которых одновременно отражаются и хозяйственные средства, и источники их формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

К счетам с односторонним сальдо относится, например, счет 99 «Прибыль и убытки». Если у организации суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними определяется как прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве). Если суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним сальдо относится, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» (активный счет) и «Расчеты с кредиторами» (пассивный счет). Удобство учета этих расчетов на одном счете объясняется существованием ситуаций во взаимных расчетах, когда дебитор может стать кредитором и наоборот. Сальдо конечное на этом счете может быть дебетовым и кредитовым одновременно. При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто (раздельно): дебетовый – в активе баланса, кредитовый – в его пассиве.