Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств.

Не признается объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по его остаточной стоимости.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца в налогом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка не может превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Пример 5

В строительной организации на балансе находится имущество

балансовая стоимость на: амортизация:

1.01.14г. -127103р. 60526р.

1. 02.14г.- 127103р. 62536р.

1. 03.14г.- 127103р. 64646р.

1. 14.14г.-127103р. 66557р.

1 05.14г. -201117р. 68567р.

1. 06.14г.-201117р. 72896р.

Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 2-й квартал.

Решение

Остаточная стоимость имущества организации за 7 месяцев 2014г. – 639331р.

Среднегодовая стоимость -91333р. [639331р.: (6 мес. + 1)].

Величина авансовых платежей за 7 месяцев – 502р.

(91333р.: 4 * 2,2 %).

Величина авансовых платежей за 1-й квартал 350р.

(63562р.: 4 * 2,2%).

Авансовый платеж по налогу на имущество за 2 –й квартал – 152р.(502р.-350р.).

Транспортный налог

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, автобусы и другие самоходные транспортные средства, воздушные и водные транспортные средства (по перечню в НК).

Налоговая база определяется:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении иных водных и воздушных транспортных средств как единица транспортного средства.

Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются, соответственно, в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости транспортного средства, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства (на основании регионального закона).

Пример 6 Строительной организацией приобретен и зарегистрирован в марте легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Определить транспортный налог за год.

Решение

Налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с.- 6р.

Коэффициент, корректирующий налоговую базу, равен 0,83 (10мес.: 12мес.)

Сумма налога за год 373,5р. (6р.* 75 * 0,83).

Земельный налог

Использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями.

Если в течение года право пользования участком перешло от одного налогоплательщика к другому, тогда прежний собственник рассчитывает налог за время с 1 января до месяца, в котором он утратил право на землю (включительно). Новый же владелец земли исчисляет налог, начиная со следующего месяца после того, как получил право на участок.

Если организация использует землю не весь отчетный период, то, налог рассчитывается за время фактического использования земельного участка, для этого корректируется не сумма исчисленного налога, а площадь земли (позиция МНС России).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Прил. 2 (табл. 1,2,3) к Закону РФ № 1738-1 от 11.10.91 г «О плате за землю» Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления.

Законом № 141-ФЗ от 29.11.2014г. установлено, что действующие в 2014 г. размеры ставок земельного налога, за исключением налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 г. с коэффициентом 1.1.

Средняя ставка определяется по табл. 1 прил. к Закону РФ № 1738-1 от 11.10.91 г «О плате за землю».

Умножить среднюю ставку на коэффициент индексации (в 2014 г. он был равен 2,8512). Результат умножить на коэффициенты, приведенные в табл. 2 и 3 прил. 2 к Закону «О плате за землю».

Расчет суммы земельного налога должен быть представлен в налоговой декларации.

Бланк декларации и Инструкция по его заполнению утвержден приказом МНС России от 20.12.2003 года № БГ-З-21/725.

КПП записывается по местонахождению земельного участка, а не по местонахождению самой организации.

Коды приведены в приложении 2 к Федеральному закону от 15.08.96 г. №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Код ОКАТО записывается, присвоенный тому муниципальному образованию, на территории которого находятся земельные участки.

Суммы земельного налога перечисляются:

- 50% в бюджеты субъектов РФ;

- 50% в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований.

Пример 7

У организации «Верона» в собственности находится земельный участок, расположенный на территории г. N. Земля была приобретена 25 февраля 2013г. Площадь участка составляет 15000 кв.м. На нем находятся склады, где хранится произведенная строительная продукция. Необходимо рассчитать налог на землю за 2013г.

Решение

Кадастровый номер земельного участка – 27:10:28:22:03:0001.

Согласно Общероссийскому классификатору, г. Обнинск имеет код по ОКАТО -29415000000.

Так как земельный участок используется в производственных целях, то, согласно прил.1 к Инструкции, код категории земель – 2280.

Плательщиком налога организация является с 1 марта 2013г. – 10 месяцев.

С учетом количества месяцев фактического использования участка площадь его составила 12500 кв.м. (15000 кв.м.: 12 мес. * 10 мес.).

Город N имеет численность 108300 человек и входит в состав Центрального экономического района. На основании табл.1 прил.2 Закона «О плате за землю» средняя ставка земельного налога равна 1.8 р. за кв.м. С учетом коэффициента индексации составит 5,13р./кв.м. (1,8р./кв.м. * 2,8512). Так как, население города N превышает 100000 человек, среднюю ставку надо умножить на коэффициент 2,2 (табл.3 прил. 2 к Закону «О плате за землю»).

Конечная средняя ставка равна 11,2 р./кв.м. (5,13 *2.2).

Земельный участок расположен в третьей градостроительной зоне, для которой, допустим, утверждена ставка 9,42р./кв.м.

Сумма налога составит 117750р. (9,42р./кв.м. * 12500кв.м. Из этой суммы 58875р. пойдет в бюджет города N и 58875р. – в бюджет Центрального экономического района.