Особенности исчисления и уплаты налогов

Бюджетные, учреждения являются полноправными субъектами налогового права. Отличительной особенностью бюджетных учреждений в связи с переходом на новую систему налогообложения некоммерческих организаций, является отсутствие права применять упрощенную сисиетму налогообложения, а так же наличие обязательности уплаты таких налогов, как НДС от платных услуг, налог на прибыль, налог на имущество, земельный, транспортный налоги и тд (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Основные виды налогов, налогоплательщиками которых являются бюджетные учреждения

Первый налог, уплачиваемый бюджетными организациями, – НДС. В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Согласно п. 1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. [5]

Однако в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 239-ФЗ в ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.[12]

Следовательно облагаться НДС будет лишь реализация платных услуг учреждения сверх установленного государственного задания по ставке 10 % или 18 %. Однако при формировании базы по налогу необходимо учитывать перечень работ, услуг и операций по реализации отдельных освобожденных от налогообложения товаров, работ, услуг, содержащихся в ст. 149 НК РФ, в частности реализация определенных медицинских товаров, медицинские услуги, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, услуги в сфере образования и др.

Второй налог, уплачиваемый бюджетными учреждениями – налог на прибыль организаций, исчисление и уплата которого с 1 января 2011 года осуществляется в общем порядке, который установлен гл.25 НК РФ.

Налогоплательщиками являются российские организации, ИП, постоянные представительства иностранных организаций, иностранные организации, не имеющие представительства в РФ. Объектом обложения является прибыль, исчисленная в соотетствии с гл.25 НК РФ.

При исчислении базы по налогу на прибыль организаций бюджетных учреждений следует учитывать, что финансовое обеспечение их деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется путем предоставления субсидий из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которые в соответствии с абз. 3 подп. 14 п. 1 ст.251 НК РФ, не учитываются. При этом учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В случае оказания услуги для граждан и юридических лиц за плату, исчисление налоговой базы и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с общими требованиями гл.25 НК РФ, а именно доходы учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, и суммы произведенных расходов включаются в расчет налоговой базы. Налог на прибыль уплачивается с суммы полученной в итоге разницы по ставке 20 % (18% - в региональны бюджет, 2 % - в федеральный).

Исключением из плательщиков налога на прибыль являются бюджетные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Гл. 25 НК РФ.[5, 20]

Третьим налогом, уплачиваемым бюджетными организациями, является налог на имущество. Бюджетные уреждения признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии со ст.374 НК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Отличительной особенностью данного налога, взимаемого с бюджетных учреждений является то, что учреждения фактически уплачивают эти налоги не из собственных денежных средств. Плательщиком в данном случае выступает государство — Российская Федерация, ее субъекты, а также муниципальные образования, которые создают государственные (муниципальные) учреждения.

В соответствии с федеральным законом «О некоммерческих организациях» финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.[6]

Таким образом, для бюджетных и автономных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, а также расходы на уплату земельного налога включены в сумму субсидии, то есть само государство, субъект РФ, муниципалитет уплачивает налог на имущество и земельный налог.

Еще один налог, взимаемый с бюджетных учреждений, - транспортный налог. Плательщиками транспортного налога признаются бюджетные учреждения, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом обложения являются лошадинные силы транспортного средства. Таким образом, регистрация транспортного средства, а не его фактическое использование ведет к возникновению обязанности по уплате этого налога. Транспортный налог исчисляется бюджетными учреждениями по общим правилам исчисления налога, установлеными нормами ст. 362 НК РФ. При этом организации (в т. ч. и бюджетные учреждения) исчисляют налог и сумму авансовых платежей по нему самостоятельно. Однако существует ряд транспортных средств, не облагаемых налогом, в том числе транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. [28]