Учёт финансовых обязательств, банковских и прочих займов, дивидендов и доходов участников

Финансовое обязательство - это обусловленное договором обязательство: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации, обменяться финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях. В настоящее время займы являются одним из элементов и средством по поддержанию процессов деятельности организации.

Заемные средства могут быть предоставлены в тенге, иностранной валюте или в условных денежных единицах. Задолженность по полученным кредитам и займам определяется суммой фактически полученных денежных средств.

Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется МСФО 23 «Затраты по займам».

Как было отмечено, кроме банковских займов, организации могут воспользоваться и заемными средствами вне банковских учреждений.

Заем от внебанковских учреждений - договор, по которому одна сторона – «займодавец» - предоставляет другой стороне – «заемщику» - деньги или материальные запасы в долг на определенный период на условиях возвратности.

Для учета краткосрочных и долгосрочных займов в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

3010 - «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года;

3020 - «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», где учитываются полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

3040 - «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств», где учитывается текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, например обязательств по финансовой аренде, займам;

3370 - «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности», где отражаются операции, связанные с выплатой текущей части долгосрочной кредиторской задолженности;

3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления, и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате;

4010 - «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года;

4020 - «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», где учитываются полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

По кредиту этих счетов отражается получение кредитов и займов, а по дебету – их погашение.

В бухгалтерском учете отражение полученного займа включает в себя следующие основные операции:

• получение займа;

• начисление и уплата расходов по вознаграждению;

• возврат займа.

За пользование кредитом банк начисляет вознаграждения (проценты за кредит), который учитывается на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», а расходы по этим вознаграждениям учитываются на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям».

Дивиденды - это часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение того же года, когда они объявлены, они относятся к краткосрочным (текущим) обязательствам.

Так как акционерные общества выпускают простые и привилегированные акции, то и начисление и выплата дивидендов производится по этим видам акции. Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации акционерного общества владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.

Привилегированные акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации акционерного общества. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере (например, в размере 10% номинальной цены акции), независимо от дохода предприятия. Гарантированный размер дивидендов по привилегированным акциям, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов, по простым акциям за этот же период.

Начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям общества не может быть обществом произведено в следующих случаях:

• при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате начисления дивидендов по его акциям;

• если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве либо указанные признаки появятся у общества в результате начисления дивидендов по его акциям.

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

При начислении дивидендов по простым и привилегированным акциям, дохода участникам за счет нераспределенной прибыли отчетного года дается запись:

Дт 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

При начислении дивидендов по простым и привилегированным акциям, дохода участникам за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет

Дт 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.

Начисление дивидендов по акциям или дохода участникам за счет резервного капитала отражается бухгалтерской записью

Дт 5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

Выплата начисленных дивидендов и доходов участникам:

• с кассы наличными денежными средствами

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам

участников»

Кт 1010 «Денежные средства в кассе

• перечислением с текущего счета

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам

участников»

Кт 1010 «Денежные средства в кассе»

Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов по простым и привилeгиpoванным акциям ведется в ведомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которые имеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.