Формирование показателей «Распределение прибыли» стр.4200-4210

Содержание статей отчета о собственном капитале

Целью составления отчета о собственном капитале является предоставление пользователям финансовой от­четности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях в составе собственного капитала предпри­ятия в течение отчетного периода.

Предприятия в графах отчета о собственном капитале которых указываются составляющие собственного капитала, приводят лишь те из них, которые указаны в ба­лансе. В консолидированном отчете о собственном капи­тале также приводится информация об изменениях в собс­твенном капитале в разрезе неконтролируемой доли.

Для обеспечения сравнительного анализа инфор­мации к годовому отчету отчет о собственном капитале предприятия прилагают отчет о собственном капитале за предыдущий год.

В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" отражают суммы собственного капитала на начало (нескорректированный остаток) и конец года.

В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок" и "Прочие изменения" от­ражаются суммы корректировок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 " Исправление ошибок и изменения в финансовых отче­тах" утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137, зарегистрирован­ным в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 392/3685 (с изменениями).

В статье "Скорректированный остаток на начало года" отражается остаток собственного капитала на на­чало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.

В статье "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период" отражается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах.

В статье "Прочий совокупный доход за отчетный период" отражается сумма другого совокупного дохода за отчетный период из отчета о финансовых результатах.
В дополнительных статьях может приводиться информа­ция о составляющих прочего совокупного дохода, в слу­чае если такая информация соответствует критериям су­щественности.

В статьях раздела "Распределение прибыли" приво­дятся суммы выплат собственникам (дивиденды), данные о направлении прибыли в зарегистрированный капитал и отчислениях в резервный капитал. Субъектами государс­твенного (коммунального) сектора экономики в дополни­тельных статьях приводится информация о сумме чистой прибыли, которая должна быть уплачена в бюджет в соответствии с законодательством, данные о направлении прибыли в специальные (целевые) фонды, и на матери­альное поощрение.

В статьях раздела "Взносы участников" приводят­ся данные о взносах в зарегистрированный капитал предприятия и погашении задолженности по капиталу (изменения неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в зарегистрированный капитал предприятия).

В статьях раздела "Изъятие капитала" приводятся данные об уменьшении собственного капитала предпри­ятия вследствие выкупа акций (долей) собственной эмиссии, перепродажи или аннулирования выкупленных акций (долей), изъятия доли в капитале, уменьшения номиналь­ной стоимости акций, или других изменениях в капитале, в частности приобретении (продаже) неконтролируемой доли в дочернем предприятии.

В статье "Итого изменений в капитале" приводит­ся итог изменений в составе собственного капитала за от­четный период.(сумма строк 4095-4290)

При составлении этого Отчета нужно особенно внимательно следить за положительными и отрица­тельными показателями, поскольку одно и то же из­менение в составе собственного капитала может от­ражаться для одного его вида как уменьшение, а для другого — как увеличение. Отрицательные показате­ли (то есть показатели, уменьшающие собственный капитал) приводятся в скобках.

Наименования статей (строк) Отчета о собственном капиталесоответствуют операциям, которые могут осуществляться с тем или иным видом соб­ственного капитала, или событиям, которые на него влияют. По сути, форма Отчета представляет собой оборотно-сальдовую ведомость, то есть, каждый эле­мент рассчитывается по формуле:

Практически все показатели Отчета о собствен­ном капитале, так или иначе, связаны с показателя­ми других отчетных форм. Поэтому, приступая к за­полнению формы Отчета, необходимо иметь под ру­кой:

- Баланс (форма № 1) по состоянию на 31 де­кабря года, предшествующего отчетному (он необходим для за­полнения строки 4000 Отчета);

- Баланс (форма № 1) по состоянию на 31 де­кабря отчетного года. Целе­сообразно сначала заполнить строки 4000—4090 Отче­та о собственном капитале и показатели строки 4095 сопоставить с соответствующими строки графами 3 разде­ла I пассива Баланса;

- Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за отчетный год (он необходим для заполнения строки 4100 Отчета о собственном капитале);

-Отчет о собственном капитале за предыдущий год.

Формирование показателей строки «Остаток на начало года» (стр.4000)

Раздел «Корректировка» (строки 4005-4095) включает четыре строки, одна из кото­рых — строка 4095 — итоговая, поскольку ПБУ-6 оп­ределяет порядок отражения в финансовой отчетности последствий изменений учетной политики, исправления ошибок и событий после даты баланс, то необходимо руководствоваться именно этим стандартом, для правильного заполнения раздела.

В строке 4005 отражаются корректировки, связанные с изменением учетной политики. Согласно п.9 ПБУ-6 учетная политика может изменяться в трех случаях:

- если изменяются уставные требования;

- если изменяются требования органа, утверждаю­щего положения (стандарты) бухгалтерского учета (то есть требования Министерства финансов Украины);

- если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетно­сти предприятий.

Строка 4010 называется «Исправление ошибок», но, заполняя ее, необходимо учитывать, что речь идет только о тех ошибках, которые допущены при состав­лении финансовых отчетов за предыдущие годы и ко­торые влияют на величину нераспределенной при­были (непокрытого убытка) (п.4 ПБУ-6).

В строке 4090 следует отражать «Прочие измене­ния». Ориентируясь на ПБУ-6, в нем, помимо изменения учетной политики и исправления ошибок, рассматриваются следующие изменения:

- изменения учетных оценок, но они не требу­ют корректировки нераспределенной прибыли;

- события после даты баланса, которые, как ска­зано в п. 15 указанного стандарта, «могут требовать корректировки определенных статей».

-В строке 4095 Скорректированный остаток на на­чало года» показывается остаток собственного капи­тала на начало отчетного года после внесения соот­ветствующих корректировок.

Формирование показателей строк раздела «Корректировка» (строки 4005-4095)

Поскольку корректировка может быть как в сто­рону увеличения, так и в сторону уменьшения, все показатели этих строк могут иметь как положитель­ное, так и отрицательное значение.

Формирование показателей стр. 4100 «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период»

Формирование показателей стр.4110 «Прочий совокупный доход»

В этой строке приводят изменения по статьям раздела 2 «Совокупный доход» Формы 2

Приводится сумма дооценок основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на суму проведенных уценок; сумма накопленных курсовых разниц; доля прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий; прочий совокупный доход.

Показатели прочего совокупного дохода можно развернуть (дополнительными строками), отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или который невозможно было включить в другие статьи этого раздела

Формирование показателей «Распределение прибыли» стр.4200-4210

Заполнение раздела «Распределение прибыли» (строки 4200 – 4210) сложностей не вызывает, достаточно лишь перенести из регистров бухгалтерского учета обо­роты, отраженные указанными в табл. В строках 4205 и 4210 обязательно должно быть два пока­зателя, одинаковых по суммам, но разных по значению. Именно поэтому в итоге они дают ноль.

В статьях раздела «Взносы участников» (строки 4240-4245) приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменениях неоплаченного ка­питала в результате увеличения или уменьшения деби­торской задолженности участников по взносам в устав­ный капитал предприятия».

Формирование и проверка показателей раздела «Взносы участников» (строки 4240-4245)

Рассмотрим отраженные операции подробней.

(1) формированием и увеличением уставного ка­питала (Дт 46 - Кт 40);

(2) уменьшением уставного капитала (Дт 40 — Кт 46).

(3) В соответствии с п.25 ПБУ-13 расходы на выпуск инструментов собственного капитала отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

В статьях раздела «Изъятие капитала» (строки 4260-4290) приводятся данные об уменьшении собствен­ного капитала предприятия в результате выхода участ­ника, выкупа либо аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стои­мости акций или по другим причинам».

Формирование и проверка показателей раздела «Изъятие капитала»

(строки 4260-4290)

Статья 4295 «Итого изменений в капитале» является итоговой. Отраженные в ней показатели могут иметь как поло­жительное, так и отрицательное значение.

Формирование показателей статьи «Итого изменений в капитале»

«Остаток на конец года» (статья 4300) согл. п.7 ПБУ-5 в статье «Остаток на конец года» отражают суммы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия на конец от­четного периода, а в соответствии с п. 16 этого же стандарта «остаток собственного капитала на конец года определяется, исходя из его скорректированного остатка на начало года (строка 4095) и итога изме­нений в капитале (строка 4295)». Выполнив указан­ное математическое действие, остается только све­рить результаты с показателями представленной табл. Если все совпало, значит, отчет со­ставлен верно.