Использование производных балансовых отчётов в управленческом учёте

В системе бухгалтерских балансов различают: первичные и вторичные (производные). Первичные балансы представляют собой балансы, составленные в соответствии с действующими нормами законодательства. Вторичные (производные) балансы – это балансы, составленные для определенных целей и с определенными допущениями, строящиеся на основе основополагающих балансовых теорий.

Производный отчет – это своеобразная интерпретация показателей бухгалтерской отчетности в удобном виде для целей анализа, управления, планирования, прогноза. В целом в этом заключается суть отличия управленческой отчетности (как самостоятельного объекта) и производных балансовых отчетов (как моделирование бухгалтерского баланса).

В системе управленческого аудита, направленной на повышение эффективности использования мощностей предприятия, ресурсов и достижение намеченных целей, применение производных балансовых отчетов позволит решать следующие задачи: организация внутреннего и внешнего контроля за недопущением несанкционированного выбытия активов и ресурсов; прогнозирование изменения собственных финансовых результатов и рентабельности; управление результатами деятельности в многоярусном и многосегментном режиме (по инвестиционным горизонтам и сегментам деятельности); управление денежными потоками; управление собственностью; управление стратегией развития; управление резервной системой предприятия.

Виды производных балансовых отчетов:

- актуарный производный балансовый отчет составляется в залоговых ценах и позволяет, соответственно, определить залоговую стоимость предприятия;

- органический производный балансовый отчет рассчитывается в ценах замещения и приводит к получению современной стоимости предприятия.

- виртуальный производный бухгалтерский отчет формируется в прогнозируемых оценках, позволяет определить требуемый рост чистых пассивов (или чистых активов) в условиях риска неопределенности;

- фрактальный производный балансовый отчет рассчитывается в разрезе (внутренние и внешние сегменты деятельности) в балансовых, рыночных, справедливых ценах в зависимости отрешаемых задач;

- иммунизационный производный балансовый отчет формируется с учетом отражения соответствующих агрегатов резервной системы (счетов резервов, результатов управления активами и обязательствами, результатов планирования, операций страхования и результаты возможного использования финансовой инженерии), позволяет проанализировать уровень резервной зашиты предприятия соизмерением чистых активов и чистых пассивов на любую дату;

- хеджированный производный балансовый отчет является основой хедж - бухгалтерии и обеспечивает реализацию принципа продолжения деятельности и выживаемости предприятия. Управление риском на базе хеджированного производного балансового отчета производится сравнением чистых пассивов с чистыми активами по бухгалтерскому балансу;

- дифференциальный производный балансовый отчет составляется в балансовых и текущих оценках как минимум на две разные даты управления денежными потоками;

- стратегический производный балансовый отчет может формироваться в балансовой, рыночной и справедливой стоимости.

Метод производных балансовых отчетов позволяет определить рыночную стоимость фирмы с учетом самых разнообразных факторов (цен, капитализируемых доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и др.), называемых корректировочными. Эти многочисленные факторы традиционно не отражаются в бухгалтерском учете предприятия, но оказывают существенное влияние на его стоимость. Алгоритм составления производного балансового отчета можно представить следующим образом:

1-й шаг - в основу построения производного балансового отчёта берётся бухгалтерский баланс или главная книга.

2-й шаг - ставятся на учёт условные и забалансовые активы и обязательства.

3-й шаг - производится переоценка активов и пассивов

4-й шаг - осуществляются корректировочные записи и составляется корректировочный балансовый отчет

5-й шаг - производится условная реализация активов и обязательств в ценах необходимых для конкретно поставленных задач и принятия решения о возможном банкротстве.

6-й шаг - определяются и сравниваются чистые активы и чистые пассивы.

7-й шаг - составляется производный балансовый отчет

8-й шаг - вырабатываются операционные тактические и стратегические решения.

Стоимость предприятия, определенная на их основе, может являться ориентиром для определения рыночной стоимости и решений о продаже и покупке предприятий как единого имущественного комплекса, о продаже отдельных бизнес - линий, подразделений и иных объектов собственности в соответствии с осуществляемой стратегией и в зависимости от фазы жизненного цикла предприятия.