Бухгалтерский учет финансовых результатов

ПБУ 9/1999 «Доходы организаций» утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

ПБУ 10/1999 «Расходы организаций» утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

Бух.учет доходов

ПБУ 9/99 содержит понятие доходов для целей бухгалтерского учета:

ДОХОДЫ – увеличение экономических выгодв результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 9/99 делит доходы на 2 группы:

1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручки принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена (она указана в договоре);

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (наличие договора);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Бух.учет доходов от обычных видов деятельности ведут на счете 90.1 «Выручка»:

Д 62 – К 90.1 – отражена в бух.учете выручка в размере дебиторской задолженности покупателя.

2) прочие доходы:

- поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров,

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это не является предметом уставной деятельности организации, при этом для целей бух.учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,

- возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек (в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек);

- суммы дооценки ОС и (или) НМА – в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств;

- иные.

Бух.учет прочих доходов ведут на счете 91.1 «Прочие доходы» в отчетном периоде выявления.

Д 76 – К 91.1 – отражен в учете доход от продажи на сторону активов: ОС, НМА, материалов, ценных бумаг;

Д 52 - К 91.1 – выявлена положительная курсовая разница на валютном счете;

Д 76 – К 91.1 – отражены в учете проценты по предоставленным займам на основе договора с заемщиком;

Д 76 – К 91.1 – отражены в учете шрафы, пени, неустойки, причитающиеся к получению;

Д 76.4 – К 91.1 – отражена в учете депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Д 60, 76 – К 91.1 – отражена в учете кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Д 01, 04 - К 91.1 – отражена сумма дооценки ОС и НМА в первый раз (год);

Д 76 – К 91.1 – отражено в учете причитающееся страховое возмещение;

Д 01, 03, 04, 07, 10, 11, 20, 23, 43, 50, 58 – К 91.1 – приняты к учету излишки ТМЦ, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости).

Бух.учет расходов

ПБУ 10/99 содержит понятие расходов для целей бухгалтерского учета:

РАСХОДЫ - уменьшение экономических выгодв результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

ПБУ 10/99 делит расходы на 2 группы:

1) расходы от обычных видов деятельности – расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы от обычных видов деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров, расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Бух.учет расходов от обычных видов деятельности ведут на счете 90.2 «Себестоимость продаж»:

Д 90.2 - К 43 – списана себестоимость проданной готовой продукции;

Д 90.2 – К 44 – списаны расходы на продажу (коммерческие);

Д 90.2 – К 26 – списаны общехозяйственные расходы.

2) прочие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств;

- иные.

Бух.учет прочих расходов ведут на счете 91.2 «Прочие расходы» в отчетном периоде выявления.

Д 91.2 – К 02 – начислена амортизация по ОС, сданным в аренду;

Д 91.2 – К 01 – списана остаточная стоимость выбывших ОС;

Д 91.2 – К 10 – списана фактическая себестоимость проданных материалов;

Д 91.2 – К 66, 67 – начислены проценты по полученным займам и кредитам;

Д 91.2 – К 14, 59, 63 – образованы оценочные резервы;

Д 91.2 – К 76 – отражены в учете штрафы, пени, причитающиеся к уплате;

Д 91.2 – К 52 – отрицательная курсовая разница на валютном счете;

Д 91.2 – К 94 – списаны недостачи при отсутствии виновного лица или при отказе суда во взыскании;

Д 91.2 – К 01, 03, 07, 10, 11, 20, 23, 43, 50, 58 – списаны потери имущества при чрезвычайных обстоятельствах;

Д 91.2 – К 01, 04 – отражена в учете уценка ОС и НМА.

В течение отчетного периода учет доходов и расходов от обычных видов деятельности ведут на счете 90 в разрезе субсчетов:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «НДС»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно по каждой сделке бухгалтер выявляет прибыль или убыток от продажи продукции, работ, услуг на счете 90 “Продажи» и списывает его на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90.9 – К 99 – выявлена прибыль от продажи;

Д 99 – К 90.9 – выявлен убыток от продажи.

Таким образом, счет 90 бессальдовый, он закрывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного периода учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.3 «НДС»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На конец отчетного месяца счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки», то есть счет 91 бессальдовый:

Д 91.9 – К 99 сальдо прочих доходов включено в состав прибыли;

Д 99 – К 91.9 сальдо прочих расходов включено в состав убытка.

В течение отчетного года на счете 99 отражается финансовый результат (ежемесячно, ежеквартально). То есть на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут учет общего финансового результата компании в течение года. По кредиту счета 99 отражают прибыли и доходы, а по дебету – убытки и расходы. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 в течение отчетного года определяется как разность между суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99 с начала отчетного года. На 01.01 и 31.12 счет 99 сальдо не имеет.

Кроме того, на счете 99 отражается начисление налога на прибыль:

Д 99 – К 68 – начислен налог на прибыль.

По истечении отчетного года бухгалтер выявляет финансовый результат деятельности организации за год и закрывает счет 99, эта операция называется реформация баланса (обнуление счетов финансовых результатов):

Д 99 – К 84 – по состоянию на 31 декабря заключительными оборотами года выявлена нераспределенная прибыль;

Д 84 – К 99 - по состоянию на 31 декабря заключительными оборотами года выявлен непокрытый убыток.

Таким образом, сумма чистой прибыли (убытка) за год списывается на счет 84.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налога на прибыль и суммы санкций за несоблюдение правил налогообложения в соответствии с НК РФ.

Таким образом, о счетах для учета финансовых результатов можно говорить в широком смысле – это счета 90.9, 91.9, 99 и 84, а также в узком смысле – это счет 84 для учета чистой прибыли (убытка) за год:

И 91.9

закрываются ежемесячно на счет 99

счет 99 закрывается на счет 84 по состоянию на 31.12

(реформация баланса)

К основным документам, регламентирующим порядок учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка относятся:

- ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

- Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль».

Нераспределенная прибыль – накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов (доходов).

Величину и порядок распределения прибыли (убытка) утверждает собрание учредителей (акционеров) вместе с бухгалтерской отчетностью, включающей аудиторское заключение, обычно в марте года, следующего за отчетным.

Прибыль распределяется на основании решения учредителей организации и может быть направлена на выплату дивидендов учредителям, создание резервного капитала, формируемого в добровольном и обязательном порядке, производственное развитие, приобретение и создание внеоборотных активов и др.

В соответствии с требованиями устава организации, решениями собрания учредителей и действующим законодательством РФ чистая прибыль распределяется по следующим направлениям:

- выплата доходов учредителям;

- покрытие убытков текущего года и прошлых лет;

- отчисления в резервный капитал до достижения величины по уставу организации;

- модернизация и реконструкция оборудования и зданий;

- премии сотрудникам, материальная помощь, подарки к юбилеям и на Новый год, оплата отдыха и лечения;

- оплата за обучение сотрудников;

- частичная оплата форменной одежды;

- благотворительность.

Д 84 - К 70 – начислены доходы учредителям, которые являются работниками организации;

Д 84 - К 75.2 – начислены доходы сторонним учредителям (юр. и физ. лицам);

Д 84 – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет прибыли;

Д 84 – К 82 – образован резервный капитал за счет прибыли;

Д 84 – К 70 – начислена премия – вознаграждение по итогам работы за год (13 зарплата).

Если получен убыток по итогам работы за год, то он может быть покрыт:

Д 84 – К 99 – покрытие убытка отчетного года за счет прибыли прошлых лет;

Д 82 – К 84 – резервный капитал направлен на покрытие убытка;

Д 75 – К 84 – покрытие убытка за счет целевых взносов акционеров;

Д 80 – К 84 – убыток отчетного года списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов организации (списание убытков в уменьшение уставного капитала).

Может быть принято решение оставить величину чистого убытка на балансе (при отсутствии источников покрытия) с последующим списанием его в будущие отчетные периоды, в этом случае его величина показывается в круглых скобках и уменьшает итог III раздела пассива бух. баланса «Капитал и резервы».