Износ и амортизация основных средств

В процессе производства все основные средства изнашиваются, т.е. постепенно приходят в состояние физической негодности, либо экономической невыгодности их использования. Экономическая сущность износа основных средств заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с перенесением ее на создаваемую продукцию.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ ограничен лишь сроками физической пригодности основных средств. В течение этого времени происходит утрата основными средствами их потребительной стоимости под воздействием как процесса труда (старение), так и сил природы (например, коррозия металла). Устаревшие средства, используемые в производстве, вызывают существенные экономические потери, так как старение оборудования требует увеличения затрат на ремонт для поддержания его в рабочем состоянии. Устаревающее производство также ограничивает возможности инновационного обновления предприятия, возможности использования новой техники и технологии. Вследствие этого сокращаются объемы производства и реализации продукции, снижается прибыль предприятия. Накопление устаревших основных средств на предприятии, в отрасли создает своеобразную зону застоя, которая препятствует научно-техническому прогрессу.

Оценить уровень физического износа можно по срокам службы основных средств по формуле:

, (2.8)

где - коэффициент износа основных средств, %;

- нормативный срок службы, лет;

- фактический срок службы, лет.

Чем выше значение коэффициента , тем более изношенной представляется данная единица основных средств при прочих равных условиях.

В ориентировочных расчетах также можно использовать и обратный показатель (характеризует годность основных средств):

, (2.9)

где - коэффициент годности основных средств, %.

Моральный износ представляет собой обесценение основ­ных средств до их полного физического износа и бывает двух ви­дов. Моральный износ первого вида наступает в результате уде­шевления воспроизводства таких же основных средств в новых ус­ловиях (вследствие повышения производительности труда созда­телей этих средств, использования достижений научно-техниче­ского прогресса). Моральный износ второго вида наступает вследствие создания новых, более совершенных основных средств аналогичного назначения или аналогичной конструкции, которые имеют более высокую производительность по сравнению с прежними основными средствами.

Моральный износ первого вида оценивается по уменьшению стоимости основных средств в результате их переоценки:

, (2.10)

где - коэффициент морального износа первого вида, %.

Необходимо помнить, что расчет по формуле (1.10) предполагает использование стоимостных величин, рассчитанных в сопоставимых ценах (без учета инфляции).

Моральный износ второго вида может быть оценен по уровню производительности оборудования:

, (2.11)

где - коэффициент морального износа второго вида, %;

и - уровни производительности соответственно нового

и действующего оборудования.

В тех случаях, когда применение новых основных производственных средств (фондов) не дает роста производительности, но обеспечивает экономию сырья, материалов, топлива, рабочей силы следует применять такую формулу:

, (2.12)

где и - уровни издержек производства с применением

соответственно действующих и новых основных

средств, руб./единицу продукции.

Физический и моральный износ основных средств может быть полным или частичным. Полный износ влечет за собой выбытие основных средств из эксплуатации и замену их новыми. Частичный износ может быть устранен ремонтом и модернизацией основных средств.

Выбытие основных средств происходит вследствие прекращения их функционирования и исключения (списания) из состава основных средств. Выбытие может происходить как в связи с ликвидацией полностью изношенных основных средств, так и в связи с их реализацией, передачей другому лицу (предприятию).

Износ основных средств представляет собой реальные затраты предприятия, поэтому величина износа должна быть измерена, отражена в себестоимости продукции и возмещена при реализации этой продукции. Процесс постепенного возмещения износа основных средств посредством переноса отчислений от стоимости основных средств на стоимость готовой продукции называется амортизацией. Термин «амортизация» (от латинского amortisatio) буквально означает бессмертие основных средств, их способность восстанавливаться, возмещать износ через погашение стоимости износа в реализованной продукции.

Амортизация осуществляется с целью накопления денежных средств для реновации, т.е. для замещения основных средств, выбывающих в результате физического и морального износа, новыми основными средствами. Реновация основных средств обеспечивает процессы простого и расширенного воспроизводства. Это является необходимым условием сохранения непрерывности общественного производства.

Совокупность амортизационных отчислений на предприятии образует амортизационный фонд, из средств которого финансируется реновация основных средств (фондов). Поэтому, бухгалтерия предприятия ведет строгий учет амортизационных отчислений по каждому месяцу, году и учет общей суммы начисленного износа (амортизации) для каждой единицы основных средств. Под амортизационными отчислениями понимается денежное выражение перенесенной на конечный продукт стоимости основных средств.

Согласно действующему законодательству амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится в собственности предприятия и используется им для извлечения дохода. Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Кроме того, в состав амортизируемого имущества предприятия не включаются следующие объекты:

· имущество бюджетных организаций;

· имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

· имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (либо в части стоимости приобретенного имущества, приходящейся на величину этих средств);

· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

· продуктивный скот, одомашненные животные (за исключением рабочего скота);

· приобретенные издания, произведения искусства;

· имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию).

Из состава амортизируемого имущества также исключаются некоторые виды основных средств:

· переданные (полученные) основные средства по договорам в безвозмездное пользование;

· находящиеся по решению руководства предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования при этом признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей предприятия. Срок полезного использования основных средств определяется предприятием (налогоплательщиком) самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию этого объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество предприятий объединяется в следующие амортизационные группы:

· первая группа (включает все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);

· вторая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);

· третья группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно);

· четвертая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);

· пятая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно);

· шестая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно);

· седьмая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно);

· восьмая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно);

· девятая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно);

· десятая группа (включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Для тех видов основных средств, для которых не определена их амортизационная группа, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей таких основных средств. Имущество, полученное предприятием в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за тем месяцев, в течение которого они были введены в эксплуатацию или переданы в производство.

Российское законодательство предусматривает следующие возможные способы начисления амортизации на предприятиях:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

· ускоренный метод амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Следует также иметь в виду, что сумма амортизации для целей налогообложения должна определяться ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относящимся к восьмой-десятой амортизационным группам, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным объектам основных средств, входящим в первую-седьмую амортизационные группы предприятие вправе применять один из указанных выше методов начисления амортизации.

В случае применения линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц по -й единице основных средств определяется по формуле

, (2.13)

где - сумма амортизационных отчислений для -й единицы

основных средств, руб./мес.;

- первоначальная стоимость j-ой единицы основных

средств, руб.;

- норма амортизации для j-ой единицы основных

средств, %.

Норма амортизации определяется по следующей формуле:

, (2.14)

где - срок полезного использования данного объекта

основных средств, месяцы.

Таким образом, месячная сумма амортизационных отчислений по всей совокупности основных средств предприятия или его отдельного подразделения определяется по следующей формуле:

, (2.15)

где - номенклатура основных средств предприятия.

Анализ приведенных выше выражений (2.13) и (2.15) показывает, что величина амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости основных средств, а также от их вида и отраслевой специфики, определяющих уровень нормы амортизации.

Нормой амортизации основных средств называется установленный в законодательном порядке месячный процент погашения стоимости основных средств, в соответствии с которым производится начисление амортизационных отчислений. Выражение для расчета и анализа нормы амортизации можно получить преобразованием формулы (2.13):

. (2.16)

В приведенном выражении ключевым значением уже является сумма амортизационных отчислений . Экономический смысл показателя нормы амортизации: показывает, сколько копеек с каждого рубля первоначальной стоимости основных средств необходимо ежемесячно начислять в качестве амортизационных отчислений. Иными словами, норма амортизации представляет собой месячный процент погашения первоначальной стоимости основных средств.

В случае применения нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по -й единице основных средств определяется по следующей формуле:

, (2.17)

где - остаточная стоимость j -го объекта основных средств,

руб.

При этом норма амортизации основных средств определяется уже по несколько иной формуле:

, (2.18)

где 2 – поправочный коэффициент, который увеличивает норму

амортизации в два раза.

При этом следует иметь в виду, что, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от его первоначальной или восстановительной стоимости, порядок начисления амортизационных отчислений изменяется. Измененный порядок начисления амортизации включает следующие позиции:

1. Остаточная стоимость объекта амортизируемых основных средств, исключительно в целях начисления амортизации, фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов.

2. Сумма начисляемой за один месяц амортизации по данному объекту основных средств определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта основных средств.

В соответствии с измененным порядком начисления амортизации нелинейным методом в расчетах можно использовать такие формулы:

, (2.19)

, (2.20)

где - базовая стоимость для начисления амортизации нели-

нейным методом по --му объекту основных средств,

руб.

, (2.21)

где - количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования j -го объекта основных

средств, мес.

Российским законодательством установлено, что предприятия, которые используют основные средства для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, могут в отношении указанных видов основных средств использовать специальный повышающий коэффициент для начисления амортизации. В таких случаях формулы (2.14) и (2.18) приобретают такой вид:

, (2.22)

. (2.23)

Очевидно, что при указанных выше условиях = 2.

Предприятия, которые получили основные средства по договору лизинга, заключенного до введения Налогового Кодекса РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением норм и методов, существовавших на момент получения имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, которые имеют первоначальную стоимость соответственно 300 тысяч руб. и 400 тысяч руб. за единицу, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом = 0,5. Предприятия, получившие такие автомобили и микроавтобусы, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы.

Описанный порядок начисления амортизации основных средств распространяется на имущество, приобретенное в 2002 году и позже. По основным средствам, приобретенным до 2002 года, порядок исчисления амортизации устанавливается главой 25 Налогового Кодекса РФ. Согласно указаниям основные средства, приобретенные до 2002 года, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если предприятием принято решений о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если предприятием принято решение о начислении амортизации нелинейным методом.

При этом у предприятия нет права выбора метода начисления амортизации только в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, которые входят в восьмую-десятую амортизационные группы. Согласно требованиям действующего законодательства к указанным объектам основных средств предприятие должно применять только линейный метод начисления амортизации.

Анализ показывает, что в случае использования линейного метода начисления амортизации, исходя из восстановительной стоимости основных средств, темпы начисления амортизации оказываются более медленными по сравнению с нелинейным методом. Преимущество нелинейного метода определяется тем, что на начальном этапе начисления амортизации можно использовать более высокие нормы амортизации.

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

, (2.24)

где - коэффициент ускорения.

Следует отметить, что при таком способе начисления первоначальная стоимость основных средств никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы основных средств. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

, (2.25)

где - срок полезного использования основных средств;

- количество лет, оставшихся до окончания срока

полезного использования основных средств.

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

, (2.26)

где - предполагаемый объем производства продукции (работ)

за месяц.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования. Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, и полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной. При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза. Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии, накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль, поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.