Организация бухгалтерского учета

ООО «Дельрус-Забайкалье» с 2010 года перешло на упрощенную систему налогообложения. Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» (ст. 4, п.З.) установлено, что малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они учитывают только основные средства и нематериальные активы, а доходы и расходы ведут в порядке, установленном налоговым законодательством (главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения»).

Совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета отражается в учетной политике. Согласно Положению №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год по организации ООО «Дельрус-Забайкалье»»[см. приложение Д]:

1. Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой бухгалтером.

2. Установлена компьютерная технология учетной информации, ведение бухгалтерского учета в 2010г. осуществляется с использованием программного обеспечения «1С-БухгалтерияПредприятия 8.0».

3. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использует типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатывается и в случае необходимости пересматривается и дополняется главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

5. Контроль за отражением хозяйственных операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Как говорилось ранее, учет основных средств и нематериальных активов обязателен для организаций на УСН. В ООО «Дельрус-Забайкалье» осуществляется учет только основных средств, т.к. нематериальные активы отсутствуют у организации. Рассмотрим, как данный учет осуществляется на предприятии.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Активы, в отношении которых выполняются эти условия, и стоимость которых превышает 20 000 руб., относят к объектам основных средств, если условия выполняются, но стоимость меньше 20 000 руб., то активы следует учитывать в составе материально-производственных запасов. Сейчас предельная стоимость малоценных основных средств повышена до 40 000 руб.

Согласно Разделу 1 «Учет основных средств», Положения №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год по организации ООО «Дельрус-Забайкалье»» [см. приложение Д]:

1 Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

2 Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

3 В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль их движения в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

В ООО «Дельрус-Забайкалье» регистром аналитического учета является инвентарная карточка (форма №ОС-6), составляющаяся в бухгалтерии организации на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Там же инвентарные карточки формируют инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Рассмотрим учет основных средств, на примере учета портативного компьютера VAIO VPC-W21ZAKWLAL. Товарная накладная, акт о приеме-передаче товара и инвентарная карточка учета объекта основных средств представлены в Приложение Е.

В июле 2010 г. предприятие ООО «Дельрус-Забайкалье» приобрело у ИП Иконникова О.Е. портативный компьютер VAIO VPC-W21ZAKWLA за 25 990 руб.

Согласно Акту №НБ000000006 о приеме-передаче объекта основных средств портативный компьютер VAIO VPC-W21ZAKWLA принят на бухгалтерский учет 9 августа 2010г., с присвоением инвентарного номера НБ0000010. На дату принятия к бухгалтерскому учету портативного компьютера его первоначальная стоимость составила – 25 990 руб., срок полезного использования[1] - 5 лет, способ начисления амортизации – линейный. Этого же числа бухгалтер завел на него инвентарную карточку, где так же указал: первоначальную стоимость компьютера, срок полезного использования, инвентарный номер, а также место нахождения компьютера - администрацию ООО «Дельрус-Забайкалья». При линейном способе начисления амортизации, годовая сумма амортизационных отчислений составила 5 198 руб. (25 990 руб./5лет), а месячная - 433, 17 руб. (5 198 руб./12месяцев). Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». Учет наличия и движение приобретенного портативный компьютер VAIO VPC-W21ZAKWLA осуществляется на счете 01.01 «Основные средства в организации».

В ООО «Дельрус-Забайкалье» так же ведется учет, хотя он и не обязателен при УСН, материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров, денежных средств, расчетов, ценностей на забалансовых счетах, а так же учет труда и его оплаты, без которого трудно представить деятельность организации.

ООО «Дельрус-Забайкалье» применяет повременную систему оплаты труда. Ведется табель учета Рабочего времени. Заработная плата начисляется согласно приказов и окладов, в последствие формируется платежная ведомость. Денежные средства поступают через банк на пластиковую карту работника. С заработной платы работники удерживают НДФЛ по ставке 13%, организация уплачивает страховые взносы за работника во внебюджетные фонды (в 2010 г. они составляли, 2011г.- 34%, 2012г.- 30%).

Учет денежных средств ООО «Дельрус-Забайкалье» осуществляется с использованием счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Все платежи организация осуществляет в безналичной форме, через расчетный счет в банке. Оплата товара покупателем, физическим или юридическим лицом, так же осуществляется в безналичной форме, перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «Дельрус-Забайкалье». Счет 50 «Касса» используется при выдачи денежных средств подотчетному лицу, данная операция оформляется проводками: Д50 К51 – поступили в кассу денежные средства с расчетного счета, Д71 К50 – выданы из кассы денежные средства работникам организации под отчет. Специально оборудованной кассы организация не имеет.

Учет материально-производственных запасов[2]. Согласно Разделу 3 «Учет материально-производственных запасов» Положения №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год по организации ООО «Дельрус-Забайкалье»» [см. приложение Д]:

1. Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости.

2. Установить способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

3. Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным ценам (фактической себестоимости)

4. Установить способ списания товаров по себестоимости каждой единицы.

5. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость.

6. Готовую продукцию учитывать по фактической производственной себестоимости.

В качестве примера, рассмотрим карточку счета 10.06 «Прочие материалы» ООО «Дельрус-Забайкалье» за 2010г. [см. приложение Ж] В данном случае, материально-производственным запасом является – увлажнитель многоразовый к OXY-6000. Согласно акту о приеме-передаче №НБ000000406 увлажнитель многоразовый к OXY-6000 поступил от ООО «Первая Кислородная Компания» 27.10.2010г. в количестве 8 штук, на сумму 3200 руб., через четыре дня, 31.10.2010, данный увлажнитель, в количестве 8 штук, был передан в эксплуатацию. Согласно Уставу ООО «Дельрус-Забайкалье» материально-производственные запасы должны быть реализованы в течение месяца, иначе они подлежат списанию.

Учет продукции на счетах 41.01 «Товары на складе» и забалансовом счете 004.01 «Товары принятые на комиссию, товары на складе». Если ООО «Дельрус-Забайкалье» на свои средства приобретает товар для перепродажи, то он отражает его на счете 41.01. Например: 22.03.2010 от ООО НПП «Эконикс», по основному договору, поступил ЭКОТЕСТ-120-рН/АТС (с комбинированным электородом Эком-рН ком) в количестве 1 штуки, на сумму 19870руб. Данная операция отражается проводкой: Д41.01 К60.01. ЭКОТЕСТ-120-рН/АТС (с комбинированным электородом Эком-рН ком) был реализован 24.03.2010г., Д90.02.1 К41.01. [см.. приложение З]. Если ООО «Дельрус-Забайкалье» приобретает товар для перепродажи у ЗАО «Дельрус» (в этом случае ЗАО «Дельрус» является комитентом, а ООО «Дельрус-Забайкалье» - комиссионером) по договору комиссии, то товар отражается на забалансовом счете 004.01. Например: 05.05.2010г. от комитента поступил Пульсоксиметр МР111 (портативный с плетизмограммой и памятью на 72 часа), в количестве 1 штуки, на сумму 19653 руб., 14.10.2010г. данный товар был реализован. [см. приложение И].

Порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах представлен в Приложении К.

После того как комиссионер выполнит поручение комитента, он должен перед ним отчитаться о проделанной работе. В бухгалтерии ООО «Дельрус-Забайкалье» формируется отчет комиссионера (отчет формируется за квартал), который предоставляется комитенту, и на основании которого удерживается комиссия за перепродажу товара (0.5% от общей суммы). Пример отчета комиссионера представлен в Приложение. Отчет комиссионера ООО «Дельрус-Забайкалье» сформирован за третий квартал 2011г. Согласно отчету за данный период реализовано товаров всего на сумму 34 972 485, 54 руб., комиссионное вознаграждение составило 174 862,77 руб.[3] [см. приложение Л].

Раз в год в ООО «Дельрус-Забайкалье» проводится инвентаризация денежных средств, а также товаров, основных средств и материально производственных запасов. [см. приложение Д]