Прочие доходы и расходы

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т. ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

· Прочие доходы – поступления связанные с:

o предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;

o предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

o участием в уставных капиталах других организаций;

o прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

o продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

o проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т. ч. банками;

o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

o активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

o поступления в возмещение причиненных организации убытков;

o прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

o суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

o курсовые разницы;

o сумма дооценки активов;

o прочие внереализационные доходы.

· Прочие расходы – выбытие активов, связанное с:

o предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;

o предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

o участием в уставных капиталах других организаций;

o с продажей, выбытием и прочим списанием денежных средств, товаров, продукции;

o оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

o проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;

o отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;

o убытки прошлых лет;

o суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

o курсовые разницы;

o сумма уценки активов;

o перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

o на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

o прочие.

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 с кредитовым оборотом по субсчету 91.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.1) – Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91.2).

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов:

Д91.1 – К91.9 – списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

Д91.9 – К91.2 – списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99. При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д91.9 – К99 – отражена сумма прибыли за месяц.

Полученный убыток отражается:

Д99 – К91.9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

· результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т. д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91.2 отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91.1 отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» − К 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается:

Д 99 «Прибыли и убытки» − К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т. д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» − К 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды отражают:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» − К 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам отражаются:

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» − К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т. д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные (отрицательные) курсовые разницы; прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т. д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д 51 «Расчетный счет» − К 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д 99 «Использование прибыли» − К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 99 «Прибыли и убытки».

При получении убытка:

Д 99 «Прибыли и убытки» − К 91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» − К 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, отражается:

Д 10 «Материалы» − К 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков − в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, − в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов − в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; другие поступления − по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Реформация баланса.

Перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в новом году фирма могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в размере 80% на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и в размере 20% на счет 68 НП «Расчеты по налогу на прибыль». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д 99 «Прибыли и убытки» − К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» − К 99 «Прибыли и убытки».

Сумма налога на прибыль списывается:

Д 99 «Прибыли и убытки» − К 68 НП «Расчеты по налогу на прибыль».

Схема реформации

Закрытие счета 90 «Продажи»

Сопоставляя обороты по субсчетам счета 90, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись:

Д90.9 – К99 – отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же бухгалтер списывает проводкой:

Д99 – К90.9 – отражен убыток за отчетный месяц.

В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю. Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В учете это будет отражено так:

Д90.1 – К90.9 – закрыт субсчет «Выручка»;

Д90.9 – К90.2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Д90.9 – К90.3 – закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость» и т. д.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91.

Проводки будут такими:

Д91.1 – К91.9 – закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Д91.9 – К91.2 – закрыт субсчет «Прочие расходы».

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99.

Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делаются проводки:

80% счета 99: Д99 – К84 – отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

20% счета 99: Д99 – К68 НП – отражен налог на прибыль отчетного года.

В случае если организация находится на специальном налоговом режиме и освобождена от уплаты налога на прибыль, делается проводка:

100% счета 99: Д99 – К84 – отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если предприятие по итогам года понесло убытки (по состоянию на 31 декабря на счете 99 дебетовое сальдо), в учете делается проводка:

100% счета 99: Д84 – К99 – отражен убыток в отчетном году.

Данная операция и называется реформацией баланса (перенос суммы 99 счета на 84 и 68 счета).