Методы начисления амортизационных отчислений

Амортизация – это перенесение по частям стоимости основных фондов по мере их физического износа на производимый с их помощью продукт (или услуги). Амортизация осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, соответствующее степени износа основных фондов.

Фонд амортизационных отчислений является объектом государственного регулирования. Устанавливая правила формирования амортизационного фонда предприятия, государство преследует цель – обеспечение приемлемого уровня текущего поступления налогов на прибыль и на имущество предприятия. С увеличением отчислений в амортизационный фонд соответственно уменьшается налог на прибыль, так как величина элемента затрат «Амортизация основных средств» прямо влияет на величину себестоимости и обратным образом – на величину прибыли.

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет 120 · 20: 100 = 24 тыс. руб.

- способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ (коэффициента не выше 3, установленного организацией).

Пример 2. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20%. Это норма увеличивается на коэффициент ускорения, равный 3, и составляет 60 % (20 ·3).Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составит 120 · 20: 100 · 3 = 72 тыс. руб. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости. Во второй год эксплуатации сумма амортизации исчисляется в размере 60 % от остаточной стоимости, т.е. (120 – 72) · 20: 100*3 = 28, 8 тыс. руб. и т. д.

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 3. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 %; во второй год – 4/15, или 26,7%; в третий год – 3/15, или 20%; в четвертый год – 2/15, или 13,3%, в пятый год – 1/15, или 6,7%.

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъемность более 2т, гарантированный пробег – 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит (40 · 60: 400) = 6 тыс. руб.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до даты годовой отчетности. В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта.

В целях налогообложения прибыли организаций (предприятий) Гражданским кодексом (ст. 259) установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным; 2) нелинейным. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества. Линейный метод амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К остальным объектам предприятие вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 27.11.2006) предприятиям и организациям разрешена ускоренная амортизация активной части основных фондов производственного назначения в пределах перечня высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемого федеральными органами исполнительной власти.

Фактическая ценность ускоренной амортизации – отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли, следовательно, доля стоимости, списываемой на себестоимость, с годами уменьшается. Однако в последние годы списания актива величина годовых амортизационных отчислений становится меньшей, чем могла бы быть при линейной амортизации, т.е. возрастает прибыль, увеличивается налог на прибыль. Таким образом, если условия налогообложения не меняются, организация уплатит сумму налога, которая будет распределена во времени.

Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный кредит на определенный срок, предоставляемый государством налогоплательщику.

Чтобы извлечь выгоду от ускоренной амортизации, предприятие должно с толком воспользоваться полученным кредитом в виде отложенных налоговых обязательств; чаще всего его используют для интенсификации обновления основных средств.

Ускоренная амортизация объектов основных фондов производится линейным способом начисления амортизации по нормам амортизационных отчислений, увеличенным не более чем в 3 раза.