Задача 22. Порядок отражения доходов от участия в капитале других орга-низаций

ООО «Альфа» является одним из учредителей ООО «Бета». 15 марта со-стоялось очередное собрание учредителей общества ООО «Бета», посвященное утверждению годового отчета за прошлый год и распределению прибыли меж-ду учредителями.

Согласно решению собрания доля прибыли, подлежащая перечислению ООО «Альфа», составила 100 000 руб.

Причитающаяся ООО «Альфа» доля прибыли поступила на его расчет-ный счет 4 апреля.

Для упрощения примера допустим, что других операций в отчетном пе-риоде ООО «Альфа» не производило.

Решение:

Согласно п.7 ПБУ 9/99, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами организации.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 эти доходы отражаются в бухгалтер-ском учете при одновременном выполнении следующих условий:

- организация имеет право на получение дохода в соответствии с учре-дительным договором, уставом и другими документами;

- сумма причитающегося к получению дохода определена, согласно реше-нию собрания акционеров (учредителе);

- отсутствует неопределенность в получении дохода.

Принятое 15 марта собранием участников ООО «Бета» решение о рас-пределении прибыли является основанием для отражения участниками обще-ства в бухгалтерском учете дохода от участия в уставном капитале другой организации.

Решение собрания удовлетворяет всем трем условиям, предусмотрен-ным п.12 ПБУ 9/99:

- ООО «Альфа» имеет право на получение прибыли от ООО «Бета» как владелец доли уставного капитала;

- суммапричитающейсякполучениюприбылиопределенарешениемсобрания; - сумма причитающейся к получению прибыли будет перечислена на счет

ООО «Альфа».

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Альфа» сумма причитаю-щегося к получению дохода от участия в уставном капитале ООО «Бета» должна быть отражена записью от 15.03:

В соответствии с пп.2 п.4 ст.271 НК РФ датой признания дохода от участия в уставном капитале другой организации в налоговом учете считает-ся дата получения денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

По условиям примера доля прибыли на расчетный счет ООО «Альфа» по-ступила 4 апреля, то есть в следующем отчетном периоде (во II квартале).

Таким образом, в регистрах налогового учета за I квартал доход от уча-стия в уставном капитале другой организации не отражается.

Согласно п.15 ПБУ 18/02 от суммы дохода, не увеличивающего в данном периоде налогооблагаемую прибыль, следует начислить отложенное налоговое обязательство в размере …………… руб. (……………руб. × 9%) и отразить его проводкой:

Дт Кт ……………руб.

Если не принимать во внимание другие операции, произведенные органи-зацией в отчетном периоде, то сумма прибыли, отраженной на счете 99 за I квартал, составит 100 000 руб., а налогооблагаемых доходов и, соответст-венно, налогооблагаемой прибыли и самого налога не возникает.

Исходя из суммы прибыли по данным бухгалтерского учета, согласно п.2 ПБУ 18/02, следует начислить условный расход по налогу на прибыль в размере ……………руб. (……………руб. × 9%) и отразить его записью:

Дт Кт …………… руб.

Согласно п.2 ст.275 НК РФ, организация – источник выплаты дохода признается налоговым агентом. Обязанность по удержанию и перечислению налога в доход федерального бюджета возлагается на налогового агента (ООО «Бета»).

В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 НК РФ ставка налога на прибыль по

доходу (дивидендам), полученному от участия в уставном капитале другой российской организации, составляет 9%.

Таким образом, на расчетный счет ООО «Альфа» поступит сумма дохо-да за вычетом налога на прибыль, удержанного ООО «Бета», на которое воз-лагается обязанность по удержанию и перечислению налога.

Сумма налога, удержанного налоговым агентом с причитающегося к пе-речислению дохода, составит …………… руб. (……………руб. × 9%).

На расчетный счет ООО «Альфа», следовательно, будет перечислено ……………руб. (……………руб. – ……………руб.).

Поступление средств на расчетный счет в бухгалтерском учете следует отразить записями от 04.04:

В регистрах налогового учета сумма полученного дохода в размере 91 000 руб. отражается как внереализационные доходы за II квартал. Налог с подлежащих получению дивидендов удержан налоговым агентом (ООО «Бе-та»). Налогооблагаемая прибыль получателя (ООО «Альфа»), следовательно, не увеличивается.

Начисленное в I квартале отложенное налоговое обязательство следует погасить обратной проводкой:

Дт Кт ……………… руб.