Пример 14

По данным примера 13 принять управленческое решение по планированию ассортимента на основе директ-костинга, предполагающего анализ убыточного изделия (или изделий), выявленного (выявленных) при решении на основе учета полной себестоимости, то есть примера 13. Так как общие накладные расходы содержат 50 % переменных расходов, то ставка их распределения, пропорциональна прямым переменным расходам, равна 10 %.

Управленческое решение принимать, как и для примера 13, с учетом недогрузки мощностей.

Решение:

1. Так как производство изделий А, Б, В и Г является прибыльным, то анализируется лишь производство изделия Д.

2. Поскольку общие накладные расходы содержат 50 % переменных затрат, то ставка их распределения, пропорциональна прямым переменным расходам, равна 10 %. Тогда результат по изделию Д на основе расчета переменных затрат составит:

2.1) цена реализации, руб./шт. – 160;

2.2) переменные прямые затраты, руб./шт. – 140;

2.3) 10 % переменные накладные расходы, руб.шт. – 14;

2.4) маржинальный доход (стр.2.1 – стр.2.2 – стр.2.3), руб./шт. – 6,

то есть изделие Д не является убыточным, оно дает 6 руб. в маржинальный доход и, следовательно, увеличивает прибыль предприятия на 550 шт. × 6 руб. = 3300 руб.

3. Если изделие Д снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка накладных расходов и тогда убыточным станет изделие Г:

Расчет “прибыли” изделия Г после прекращения производства
изделия Д будет:

3.1) цена реализации, руб./шт. – 195;

3.2) прямые переменные затраты, руб./шт. – 160;

3.3) 25,9 % накладных расходов от 160 руб. – 41,44;

3.4) убыток (стр.3.1 – стр.3.2 – стр.3.3), руб./шт. – 6,44.

4. Во втором отчетном периоде после снятия с производства изделия Г и Д ставка распределения накладных расходов составит:

и для изделия В результат будет:

4.1) цена реализации, руб./шт. – 115;

4.2) прямые переменные затраты, руб./шт. – 90;

4.3) 33 % накладных расходов от 90 руб. – 29,7;

4.4) убыток (стр.4.1 – стр.4.2 - стр.4.3), руб./шт. – 4,70.

5. В последующем отчетном периоде после снятия изделий Д, Г
и В убыточным станет производство изделия Б. Следовательно, в условиях неполной загрузки мощностей снятие с производства изделий, казавшихся убыточными, а в действительности дающие маржинальный доход, приведет к ухудшению финансового результата работы предприятия.