Курсова робота. На тему: “ банки як учасники податкових відносин ”

З ДИСЦИПЛІНИ «ОПОДАТКУВАННЯ ФІНАНСОВИХ УСТАНОВ»

На тему: “ Банки як учасники податкових відносин ”

Студентки ІV курсу

групи ФБДп-12-5

Терещук Галини

здала «___»____________201_р.

Науковий керівник

Рудой В.М. к.е.н., доцент

Ірпінь – 2015

План

Вступ

1. Теоретичні аспекти дослідження банків як учасників податкових відносин

2. Аналіз нарахування та сплати податків та обов’язкових платежів банками

3. Проблеми оподаткування банківських установ та шляхи їх вирішення

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

ОСНОВНА ЧАСТИНА

1.Теоретичні аспекти дослідження банків як учасників податкових відносин

Банківські установи є тими фінансовими посередниками, які найбільш широко представлені у фінансовій системі нашої країни. Незважаючи на специфіку своєї діяльності, банківські установи є звичайними платниками податків, які перебувають на обліку в фіскальних органах та сплачують податки на загальних підставах.

Взяття на облік банківської установи як платника податків здійснюється після їх державної реєстрації чи включення відомостей про них до відповідних державних реєстрів. Реєстрація банківської установи як платника податку в органах здійснюється на підставі відомостей з реєстраційної картки, які надаються державним реєстратором згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців»[1]. Взяття на облік як платника податків банківської установи відбувається не пізніше наступного робочого дня після отримання відомостей від державного реєстратора.

Взагалі банки є особливими учасниками податкових відносин. З одного боку, як і інші суб’єкти господарювання, вони є платниками податків, а з іншого боку вони виступають посередниками між фіскальними органами та іншими платниками податків. При цьому вони:

- можуть виступати податковими агентами (при сплаті податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, військового збору за своїх працівників, а також сплаті податку на доходи фізичних осіб із відсотків за депозитами для своїх клієнтів);

- зобов’язані повідомляти органи фіскальної служби про відкриття/закриття рахунків у день відкриття/закриття рахунка;

Додатково: При цьому встановлено, що датою початку видаткових операцій за рахунком платника податків є дата отримання банком повідомлення контролюючого органу про взяття рахунка на облік у контролюючих органах, або дата, визначена як дата взяття на облік у контролюючому органі за мовчазною згодою.

Обмін інформацією щодо відкриття/закриття рахунків платників податків в електронному вигляді між ДФС України та фінансовими установами здійснюється шляхом обміну електронними документами. Електронні повідомлення про відкриття/закриття рахунків платників податків банками надсилаються на адресу Інформаційного порталу Державної фіскальної служби України.

На кожне отримане повідомлення банку ДФС України формує і направляє банку першу квитанцію, яка є підтвердженням передачі відповідного файлу повідомлень до ДФС України засобами телекомунікаційного зв'язку.

Друга квитанція засвідчує факт та час проходження файлом повідомлень форматно-логічного контролю, а також містить відомості щодо приймання інформації файлу повідомлень до оброблення або її відхилення.

Датою та часом надання фінансовою установою повідомлення в електронному вигляді до ДФС України є дата та час, зафіксовані у другій квитанції про прийняття до оброблення файлу повідомлень, за умови відсутності помилки при прийнятті цього повідомлення.

На повідомлення про відкриття рахунку формується файл-відповідь, який містить відомості щодо взяття на облік / відмову у взятті на облік у контролюючих органах рахунку платника податків.

Інформаційний портал Державної фіскальної служби України працює цілодобово. Перша квитанція формуються автоматично у момент надходження повідомлень від фінансових установ. Час формування других квитанцій та файлів - відповідей із інформацією щодо взяття на облік / відмову у взятті на облік у контролюючих органах рахунків платників податків становить від кількох хвилин і, як правило, не більше 30 хвилин.

- можуть приймати і зараховувати податкові платежі від платників податків-своїх клієнтів та перераховувати їх до відповідного бюджету.

Проте найбільше вплив оподаткування на діяльність банків можна прослідкувати за допомогою аналізу податків, які сплачують банківські установи (рис. 1.1).

* за умови, що банк володіє житловою та/або нежитловою нерухомістю

Джерело: складено автором за матеріалами: Оподаткування фінансових установ: навч. посібник / [В.П. Унинець-Ходаківська, Т.В. Паєнтко, Ю.В. Жеревчук, М.І. Рудая]. – Ірпінь: Видавництво Національного університету ДПС України, 2014. – 302 с.; Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи: закон України № 71-VІІІ від 28.12.2014 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/go/71-19

Рис 1.1. Податки, які сплачують банківські установи з основної та неосновної діяльності

Відповідно до ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» банки зобов’язані вести звітність за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

Відповідно до ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток (134.1.1) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень відповідного розділу ПКУ.

В загальному формула розрахунку об’єкта оподаткування виглядатиме так:

Об’єкт оподаткування = Фінансовий результат за МСФЗ (видно із звіту про прибутки і збитки) +/- Податкові різниці

При цьому фінансовий результат являє собою різницю між доходами і витратами.

Відповідно до постанови Правління НБУ № 403:

витрати – це зменшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов’язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком зменшення, пов’язаного з виплатами учасникам;

дохід – це збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів або у вигляді зменшення зобов’язань, результатом чого є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов’язаного з внесками учасників

Дуже важливо для банків (і для інших підприємств) є формування підходів до податкової політики на підприємстві

Відповідно до вимог МСФЗ банки повинні розкрити у звітності облікову політику відносно:

- відображення основних видів доходів;

- методів визначення збитків за кредитами (набуває важливого значення в умовах кризи. Єдина методика на сьогодні відсутня, тому це питання лишається на розгляд банківської установи);

- методів списання збитків за кредитами;

- оцінки інвестиційних і комерційних цінних паперів (краще користуватися нормами стандарту 39);

- методів врахування банківських ризиків цей пункт має вплив на попередні підпункти.

Основними доходами для банків є доходи від кредитно-депозитних операцій, торгівлі валютними цінностями, грошовими коштами…

ПриватБанк очолив рейтинг банків – найбільших платників податків.

За перші півроку ПриватБанк перерахував у бюджет України понад 1,5 млрд грн, що перевищує сумарні податкові відрахування всіх інших найбільших українських банків, у тому числі й державних. Як повідомили в українському податковому відомстві, за підсумками першого півріччя 2015 року ПриватБанк перерахував 1 млрд 516 млн грн податків і зборів і входить у топ-10 найбільших компаній – платників податків України. За даними ДФС, у першому півріччі ПриватБанк став абсолютним лідером і найбільшим платником податків у банківській сфері. Для порівняння, державний «Ощадбанк» закриває десятку лідерів платників податків у банківському секторі, сплативши державі за січень–червень 72,8 млн гривень.

Таблиця 1.1

Рейтинг платників подаків 2015 року

* Дані наведено без урахування ренти, а також інших податків, що сплачуються в місцеві бюджети.

Джерело: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: https://privatbank.ua/news/privatbank-vozglavil-rejting-bankov-krupnejshih-nalogoplatel-schikov/.

Отже, для ефективного функціонування банків важливе значення має зовнішнє середовище, яке представлене низкою факторів,у складі яких вагомим і впливовим на діяльність банків є система оподаткування. При цьому, найважливіше значення має регулююча функція податків і системи оподаткування в цілому, оскільки саме за її допомогою держава узгоджує свої інтереси з інтересами платників податків, впливаючи на останні.

[1] Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців: Закон України № 755-15 в редакції від 01.01.2013 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www. http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/755-15