Учет резервного капитала

В соответствии с Уставом в акционерных обще­ствах и обществах с ограниченной ответственно­стью создается резервный капитал. Для акцио­нерных обществ создание резервного капитала является обязательным, а для ООО — добровольным.

Размер обязательного ре­зервного капитала составляет 5 % размера уставного капитала (ст. 35 Федерального Закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995). Размер ежегодных отчислений, преду­сматриваемый уставом общества, не может состав­лять менее 5 % чистой прибыли. Использование резервного капитала общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Сумма резервного капитала учитывается при принятии решений и совершении операций акцио­нерных обществ, а именно: при увеличении уставного капитала обще­ства (ст. 28 Закона № 208-ФЗ); при принятии решения о выплате (объявле­нии) дивидендов; при выплате дивидендов; при приобретении обществом размещенных акций; при приобретении размещенных акционер­ным обществом привилегированных акций определенного типа.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается формирование резервного капитала за счет отчислений из прибыли, по дебету – использование резервного капитала в соответствии с законодательством (АО) или учредительными документами общества (ООО).

Источником формирова­ния резервного капитала для предприятий всех ор­ганизационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

В учете производится запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Изменения вносят в Устав организации, подвергают государственной регистрации и далее отражают в бухгалтерском учете:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом.

Резервный капитал акционерного общества имеет строго целевое назначение:

1. Покрытие убытков общества:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении го­дового отчета. Поэтому направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.

2. Выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств:

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно. Собственные акции, выкупленные у акцио­неров, учитываются по дебету счета 81 «Собствен­ные акции (доли)» в сумме фактических затрат, свя­занных с их выкупом, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выполнения обществом всех предусмотренных процедур происходит аннулирование выкупленных собственных акций, что отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Списание положительной разницы между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и их номинальной стоимостью отражается в учете записью:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».