Дата узгодження податкового (грошового) зобов`язання

Датою узгодження податкового (грошового) зобов`язання між платником податків та контролюючим органом вважається:

1) у разі самостійного нарахування податкового (грошового) зобов`язання – дата представлення податкової (митної) декларації у контролюючий орган у межах встановлених строків;

2) у разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку фізичної особи податковим агентом або отримання ним доходів не від податкового агента - в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV ПКУ для граничного строку сплати ПДФО до відповідного бюджету;

3) у разі самостійного нарахування податкового (грошового) зобов`язання контролюючим органом – дата отримання (вручення платнику податків податкового повідомлення-рішення;

4) у разі адміністративного оскарження рішення контролюючого органу – день закінчення цієї процедури (див. § 3 цієї теми);

5) у разі судового оскарження – день набрання судовим рішенням законної сили.

5 Терміни сплати податкового (грошового) зобов`язання та фінансові санкції за їх порушення (штрафи та пеня)

Відповідно до ст. 57 ПКУ, платник податків повинен зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання у наступні строки:

- суму податкового зобов'язання, зазначену платником податків у поданій ним податковій декларації, - протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації, передбаченого ПКУ, крім випадків, встановлених ПКУ;

- податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені ПКУ;

- суму податкового зобов'язання, визначену у митній декларації - до/або на день подання митної декларації;

- у разі самостійного визначення контролюючим органом податкового зобов'язання платника податків з причин, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства, - у строки, визначені в ПКУ та в статті 297 Митного кодексу України, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування;

- у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, пов'язаними з порушенням податкового законодавства (пп. 54.3.1-54.3.6 ПКУ, крім пп. 54.3.3), - протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу;

- у разі оскарження рішення контролюючого органу (адміністративного чи судового) про нараховану суму грошового зобов'язання - протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. Платник податків зобов'язаний самостійно погасити крім узгодженої суми грошового зобов'язання також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом цього ж строку.

Пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов'язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов'язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 ПКУ.

Фізичні особи-платники податків повинні сплачувати податки і збори через установи банків та поштові відділення, а разу їх проживання у сільській (селищній) місцевості можуть їх сплачувати через каси сільських (селищних) рад за квитанцією про прийняття податків і зборів, форма якої встановлюється МФУ.

Відповідно до ст. 126 ПКУ, в разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених ПКУ, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді фінансового штрафу в таких розмірах (штраф за порушення правил сплати (перерахування) податків):

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу.

Крім того, до платника застосовується пеня. Законодавче визначення, порядок нарахування та погашення пені закріплено у статті 129 ПКУ та розглянутий у § 8.4.