Визначення сум податкового (грошового) зобов`язання. Податкове повідомлення-рішення

Відповідно до ПКУ (ст. 54, гл. 4, Р.ІІ), суми податкових та грошових зобов'язань визначаються або платником податків самостійно або у випадках, передбачених податковим законодавством, - контролюючим органом.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків зобов`язаний самостійно обчислювати суму податкового (грошового) зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, та подавати контролюючому органу в строки, встановлені податковим законодавством.

Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ платника податків у таких випадках (п.54.3 ПКУ):

1) платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію. Зазначимо, що у цьому разі контролюючий орган зобов`язаний провести позапланову документальну перевірку (пп. 54.3.1 ПКУ);

2) дані перевірок свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп.54.3.2);

3) згідно з податковим та іншим законодавством, контролюючий орган є відповідальною особою за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп. 54.3.3);

4) особу визнано винною в ухиленні від сплати податків рішенням суду, що набрало законної сили (пп. 54.3.4);

5) дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом (пп. 54.3.5);

6) результати митного контролю після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов'язань, визначених платником податків у митних деклараціях (пп. 54.3.6).

Митний орган має право самостійно визначити базу оподаткування та податкові зобов'язання платника податків у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей щодо країни походження, вартісних, кількісних або якісних характеристик, які мають значення для оподаткування товарів і предметів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення.

У разі розрахунку суми грошового зобов'язання контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту її нарахування, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов'язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому ПКУ.

Відповідно до ст. 58 ПКУ, в разі самостійного визначення суми грошового зобов'язання платника податків контролюючим органом (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі встановлення контролюючим органом за результатами перевірки факту невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або перерахунку та визначення їм зменшення розміру задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ, розрахованого платником податків у деклараціях, контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення. Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов'язання визначається МФУ.

Податкове повідомлення-рішення містить наступну інформацію:

- підставу для нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ;

- посилання на відповідні норму ПКУ та/або іншого закону; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку;

- суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми ПДВ;

- граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності;

- попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк;

- граничні строки, передбачені ПКУ для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій. Контролюючий орган веде реєстр виданих податкових повідомлень-рішень щодо окремих платників податків.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими ПКУ, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У разі зменшення (збільшення) контролюючим органом суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ платнику податків надсилаються (вручаються) окремі податкові повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків:

1) юридичній особі, якщо його передано посадовій особі платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення;

2) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження з повідомленням про вручення.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення вважається врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

У разі якщо вручити податкове повідомлення - рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом, вважається, що податкове повідомлення - рішення таким не вручено платнику податків.

У разі винесення судом обвинувального вироку за результатами розгляду кримінальної справи про податкові злочини, що набрав законної сили, або винесення судом рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків відповідно до рішення суду та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику відповідних податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених ПКУ.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами. Це положення не застосовується, коли податкове повідомлення-рішення надіслане (вручене) до порушення кримінальної справи.