Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Лекція 16 Облік забезпечення зобов'язань

В лекції розглядаються наступні питання:

Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Під поняттям "забезпечення" слід розуміти зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.

Непередбачене зобов’язання - це:

1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджене лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю;

2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:

=> довгострокові;

=> поточні;

=> забезпечення;

=> непередбачені зобов'язання.

Розглянемо забезпечення зобов'язань. Забезпечення можуть створюватись для відшкодування наступних (майбутніх) витрат на:

=> виплату відпусток працівникам;

=> додаткове пенсійне забезпечення;

=> виконання гарантійних зобов'язань;

=> реструктуризацію;

=> виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Суми створених забезпечень визнаються витратами.

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого, імовірно, призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію створюється у разі наявності затвердженого керівництвом підприємства плану реструктуризації з конкретними заходами, строками їх виконання та сумою витрат, що будуть зазнані, і після початку реалізації цього плану.

Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов'язані з діяльністю підприємства, що триває.

Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створене.

Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується „або зменшується). У разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.

Непередбачені зобов'язання відображаються на забалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.

У примітках до фінансової звітності розкривається інформація про зобов'язання по таких показниках:

=> залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду;

=> збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових відрахувань;

=> сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;

=> невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді.

З метою правильного формування показників собівартості продукції (робіт, послуг) організація може створити наступні резерви:

=> на майбутню оплату відпусток працівникам;

=> на додаткове пенсійне забезпечення;

=> на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції;

=> на покриття майбутніх витрат по ремонту предметів прокату;

=> на покриття виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва.

Відповідно до галузевих методологічних рекомендацій з планування, калькулювання і обліку собівартості продукції (робіт, послуг) організації окремих галузей народного господарства можуть створювати й інші додаткові резерви.

Відповідно до галузевих методологічних рекомендацій з планування, калькулювання і обліку собівартості продукції (робіт, послуг) організації окремих галузей народного господарства також можуть створити інші додаткові резерви:

=> на виплату у будівництві премій за введення об'єктів в експлуатацію;

=> на будівництво тимчасових (титульних) будівель і споруд;,

=> на списання товарів в розмірах норм природного убутку;

=> на гарантійний ремонт реалізованої продукції (робіт, об'єктів);

=> на покриття передбачених витрат, пов'язаних із скороченням виробництва, консервацією виробничих потужностей і виплатою вихідних доплат звільненим працівникам;

=> на покриття витрат, пов'язаних із консервацією і утриманням машин і механізмів сезонного використовування;

=> на покриття витрат по перебазуванню підрозділів організації, а також машин і механізмів.

Організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань перед складанням річного звіту.

Інвентаризації, зокрема, підлягають суми створених резервів, що переходять на наступний звітний рік - на оплату відпусток працівників, виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік, на ремонт основних засобів і інші резерви, передбачені галузевими вказівками по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).

Узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

По кредиту рахунку відображається нарахування забезпечень, по дебету - їх використання.

Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки;

471"Забезпечення виплат відпусток";; -

472"Додаткове пенсійне забезпечення";

473"Забезпечення гарантійних зобов'язань";

474"Забезпечення інших витрат і платежів".

На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про обов'язкові відрахування (збори) від забезпечення виплат відпусток на: збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, предметів прокату тощо.

На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

Розмір кожної з резервних сум майбутніх витрат і платежів відображаються по кредиту рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Фактичні витрати і платежі, для яких був раніше створений резерв, відносяться в дебет рахунку 20 "Виробничі запаси", 23 "Виробництво", 31 "Рахунку в банках ",65 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 66 "Розрахунки з оплати праці" тощо.

Правильність утворення і погашення сум резерву перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності в кінці року коригується.

Забезпечення виплат відпусток

Резерв на майбутню оплату відпусток працівників визначається виходячи з суми витрат на оплату праці, які приймаються при розрахунку відпускних сум і відрахувань від них у фонди соціального страхування, пенсійний фонд і фонд зайнятості.

Резерв створюється щомісячно за відсотком, передбаченим у плані, від фактично нарахованої заробітної плати працівникам. Відсоток визначається як відношення річної планової суми відрахувань на оплату відпусток у звітному році в зазначені вище фонди до планового річного фонду оплати праці і суми відрахувань від нього у фонди.

Для визначення відсотку відрахувань до резерву відпусток необхідно згрупувати працівників за тривалістю днів відпусток; визначити чисельність працівників в розрізі кожної групи; розрахувати кількість людино-днів відпусток і фонд робочого часу працівників; встановити кількість робочих днів одного працівника на рік.

Методика визначення відсотку відрахувань показана в таблиці 1.

Таблиця 1.