Условия принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету

ПБУ 14/2007 содержит обязательный перечень условий, позволяющий принять к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Сравнение ПБУ 14/2000 и ПБУ 14/2007 позволяет сделать однозначный вывод о том, что перечень условий, предусмотренный ПБУ 14/2007, позволяющий принять к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива, расширен. Появилось новое обязательное условие – достоверность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта. Также, в качестве условия признания нематериального актива использовано понятие контроля организации над ним, заимствованное из МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Таким признаком контроля по-прежнему является наличие «надлежаще оформленных документов». Необходимо отметить, что изменившиеся гражданское законодательство сегодня предъявляет иные требования к документальному оформлению. В соответствии со ст. 1232 ГК РФ государственной регистрации подлежат любые сделки с интеллектуальными правами. При этом порядок и условия их государственной регистрации еще должны быть установлены Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 14/2007 рассматриваемое Положение не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

Для бухгалтерского учета нематериальные активы отражаются на счете 04 «Нематериальные активы».

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к учету на счете 04 «Нематериальные активы» по их первоначальной стоимости. По отношению к балансу счет 04 «Нематериальные активы» является активным.

Сальдо по дебету – отражает первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету. Оборот по дебету – поступление нематериальных активов. Оборот по кредиту – выбытие нематериальных активов.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.